Заподозрив компанию в связях с однодневками, налоговики могут отказать ей в признании расходов и вычете НДС, начислить пени и штрафы. Какими сведениями следует заручиться, чтобы у организации не возникло подобных проблем, рассказывается в статье А.А.Кафтанникова, опубликованной в журнале "Российский налоговый курьер", N 20, 2011 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
С 1 июля 2010 года в связи с созданием Таможенного союза и вступлением в силу единого Таможенного кодекса порядок применения косвенных налогов во взаимной торговле между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией регулируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также межправительственных протоколов, подписанных во исполнение данного Соглашения. Порядок взимания и уплаты НДС при экспорте из Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза и обратно, а также оформления необходимых и сопутствующих документов разъясняется в статье А.Н.Лозовой, размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", в соответствии с Гражданским кодексом РФ, регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (договора инвестиционного товарищества), правовое положение и ответственность участников данного договора, порядок установления, изменения или прекращения прав и обязанностей участников.
Целью Закона является создание правовых условий для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества.
Согласно договору инвестиционного товарищества теперь двое или несколько лиц могут соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица. Участниками инвестиционного товарищества могут стать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Физические лица вправе войти в инвестиционное товарищество только в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями. Согласно принятому Закону одни и те же лица могут быть участниками нескольких инвестиционных товариществ. При этом Законом предусмотрено, что число участников одного товарищества не может быть более 50. Кроме того, участники товарищества не вправе рекламировать совместную деятельность, а также привлекать новых лиц к совместной инвестиционной деятельности посредством публичной оферты.
Основным принципом правового регулирования договора об инвестиционном товариществе является внедрение в его конструкцию максимального количества диспозитивных возможностей для участников устанавливать удобные им правила. Ключевыми особенностями договора инвестиционного товарищества являются, в частности, наличие двух категорий товарищей - управляющих и обычных; отсутствие ограничений на заключение нескольких таких договоров; широкий круг возможных участников, включая некоммерческие организации; возможность уступки прав по договору. Стороны смогут дифференцировать объем прав и обязанностей управляющих и обычных товарищей, устанавливать различный порядок приема новых и выхода старых товарищей, а также распределения прибыли и голосов при принятии решений. Кроме того, предусматривается возможность ограничения размера совокупных инвестиций в один проект, поэтапного внесения вкладов в общее дело, создания инвестиционного комитета для разработки грамотной инвестиционной политики. Устанавливается запрет на произвольный выход участников в течение заранее определенного срока или до достижения предусмотренной договором цели.
Так, при выделе в соответствии с Федеральном законом "Об инвестиционном товариществе" доли товарища в общем имуществе товарищей по долгам участника договора инвестиционного товарищества не может быть обращено взыскание на денежные средства, составляющие доли других участников договора инвестиционного товарищества в общем имуществе товарищей и находящиеся на счете инвестиционного товарищества для осуществления операций по договору инвестиционного товарищества.
Изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ, в Налоговый кодекс РФ введена новая статья 24_1 "Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества", которой устанавливается, что каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а обязанность по уплате иных налогов и сборов, возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, который также признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе.
Предусмотрена ответственность за представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, в размере сорока тысяч рублей штрафа, а те же деяния, совершенные умышленно, повлекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.
Также устанавливаются особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, и налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ установлены новые ставки акцизов для налогообложения подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года. Также внесены изменения в порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. В частности, урегулирован порядок действий в случае необходимости замены поставщика этилового спирта или изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта. Кроме того, освобождены от обложения акцизами операции по передаче в структуре организации произведенных дистиллятов (в т.ч. винного, коньячного, кальвадосного, вискового) для выдержки и купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой организацией алкогольной продукции. В новой редакции изложен п.2 ст.184 НК РФ, устанавливающий особенности освобождения от обложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров при представлении в налоговый орган поручительства банка.
Дополнительно введено положение, обязывающее публиковать информацию о максимальных розничных ценах на табачные изделия, указанную в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти.
Признаны не подлежащими обложению НДФЛ единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, а также определены условия такого освобождения.
По НДПИ уточнены ставки налога при добыче газового конденсата и газа горючего. Глава дополнена статьей 343_2, содержащей порядок уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан.
Прибыль, полученная по одному договору доверительного управления, не может быть уменьшена на убыток, полученный по другому договору доверительного управления.
В соответствии с Указаниями N 190н расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.
Исходя из этого следует, что страховые взносы, начисленные на вознаграждение по договору возмездного оказания услуг, должны включаться в предельную сумму по договорам, заключаемым в квартал, в размере 100 тыс. рублей без размещения госзаказа.
Руководствуясь положениями Указаний N 190н, расходы по акарицидной обработке (от клещей) территории дома-интерната следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".
В частности, организации, освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета и имеющие право вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26_2 Налогового кодекса РФ, т.е. в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих УСН, должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Право участников проекта "Сколково" на освобождение от обязанности налогоплательщика налога на прибыль, а также право на применение пониженных тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды поставлено в зависимость от совокупного размера прибыли, который не должен превышать 300 миллионов рублей. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26_2 Налогового кодекса РФ, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета указанного ограничения.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных его положений, распространяющих свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
