С данного выпуска начинаются публикации обзоров изменний в НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2006 г.

Обзор изменений в главу 25 НК РФ

Образовательные программы и семинары

Новости группы компаний БАЛАНС

14 Июля, 2005
Отныне группа компаний "Баланс" имеет возможность оказать содействие своим клиентам в привлечении заемных средств в Западной Европе. Подробнее об услуге можно узнать здесь

Все новости

Обзор изменений в главу 25 НК РФ

Федеральным законом от 06.06.05г. №58-ФЗ (далее – Закон №58-ФЗ) внесен ряд существенных изменений в главу 25 НК РФ. Рассмотрим наиболее существенные изменения.

Признание доходов и расходов

Признание доходов в целях исчисления налога на прибыль производится с 1 января 2005 года на основе следующих документов:

• первичных учетных документов;
• других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиками доходы.

В свою очередь признание расходов может производиться с 1 января 2005 года на основе документов, оформленных в следующем порядке:

• в соответствии с требованиями законодательства РФ;
• в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Кроме того, расходы могут признаваться на основании документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы. В НК РФ приведен примерный перечень таких документов: таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

Следовательно, начиная с 2005 года, в налоговом учете ужесточается порядок признания доходов - они могут быть подтверждены на основе любого документа, из которого следует, что налогоплательщик получил доход. При этом перечень документов по которым признаются расходы существенно расширен не ограничивается первичными документами, оформленными в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Признание излишков материально-производственных запасов в составе расходов

С 1 января 2006 года изменился порядок признания излишков материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, которые в последствии списывались на расходы. Напомним, что Минфин РФ и ФНС РФ придерживались позиции, согласно которой излишки ТМЦ, использованные в производстве, в составе расходов учитываться не должны (например, Письмо Минфина РФ от 27.08.04г. №03-03-01-04/1/19). Теперь организация может учитывать излишки материально-производственных запасов, использованные в производстве в составе материальных расходов в размере налога на прибыль, исчисленного со стоимости выявленных излишков. Например, выявлены излишки материалов на сумму 10 000 руб. Указанные излишки включены в состав внереализационных доходов. Все излишки использованы в производстве. В состав материальных расходов будут включены материалы по стоимости 2 400 руб. (10 000 руб. х 24%).

Порядок учета технологических потерь и потерь в пределах норм естественной убыли

НК РФ расшифровано понятие технологических потерь, под которым подразумеваются потери, возникающие при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Изменился порядок учета потерь в пределах норм естественной убыли. Напомним, что большинство новых норм естественной убыли не утверждено до сих пор. В связи с этим позиция Минфина РФ (Письма от 24.12.02г. №16-00-14/485, от 04.04.05г. №03-03-01-04/1/146) заключалось в том, что до утверждения новых норм, потери в пределах норм естественной убыли не учитываются в составе материальных расходов.

Судебная практика по данному вопросу складывалась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.04г. №Ф04-7116/2004(5178-А81-7, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.04г. №Ф08-3809/04-1475А). Позиция судов сводилась к тому, что несвоевременное утверждение новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,

Закон №58-ФЗ решил спорный вопрос в пользу налогоплательщиков. До утверждения новых норм естественной убыли в порядке, установленном подп.2 п.7 ст.254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанный порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Теперь организации, которые не учитывали потери в пределах норм естественной убыли в составе расходов в связи с отсутствием новых норм, могут произвести перерасчет налога на прибыль за 2002-2004 годы в соответствии со старыми нормами.

Порядок учета налогов, связанных с приобретением имущества

С 1 января 2006 года налоги и сборы, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов (за исключением НДС и акцизов) включаются в их стоимость приобретения. По товарам указанные налоги и сборы включаются в стоимость приобретения с 1 января 2005 года.

Таможенные пошлины в соответствии с Законом №58-ФЗ с 1 января 2005 года подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. С другой стороны таможенные пошлины, связанные с приобретением материально-производственных запасов и товаров могут быть включены в стоимость их приобретения. Выбор варианта учета таможенных пошлин следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок учета капитальных вложений в основные средства

С 1 января 2006 года организации имеют право списать на расходы единовременно 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Также списываются 10 процентов расходов при достройке, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Если объект основных средств получен безвозмездно, то начисление амортизации по такому объекту производится в общеустановленном порядке.

Списание 10 процентов стоимости основного средства производится в следующем порядке:

• по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам – с начала начисления амортизации;
• при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации – дата изменения первоначальной стоимости.

Начисление амортизации по объектам основных средств будет производиться с 90% первоначальной стоимости.

Например, введен в феврале объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 90 месяцев. В марте единовременно на расходы будет списано 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%). Начисленная амортизация в марте составит 1 000 руб. ((100 000 руб. – 10 000 руб.)/90).

С 1 января 2005 года закреплен порядок оценки основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Законом №58-ФЗ фактически закреплена позиция налоговиков по данному вопросу. Напомним, что по мнению Минфина РФ и ФНС РФ (Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02г. №БГ-3-02/729, Письма Минфина РФ от 12.08.04г. №03-03-01-04/1/3, 30.04.04г. №04-02-05/1/34) основные средства, полученные в качестве вклада, оцениваются по остаточной стоимости указанных объектов в налоговом учете передающей стороны (участника, учредителя).

В соответствии с Законом №58-ФЗ оценка основных средств, полученных в качестве вклада, определяется как сумма:

• остаточной стоимости указанного объекта в налоговом учете на дату перехода права собственности;
• дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Организации-получателю основных средств необходимо будет истребовать у учредителя (участника) документы, подтверждающие остаточную стоимость таких основных средств. В противном случае стоимость основного средства признается равной нулю.

Для отдельных видов вносимых в качестве вклада основных средств установлен следующий порядок оценки их остаточной стоимости:

• имущество, внесенное физическими лицами и иностранными организациями, оценивается как разница между документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) и амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства;
• имущество, полученное в ходе приватизации государственного или муниципального предприятия оценивается по остаточной стоимости определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Сложности при применении данных норм возникают для налогоплательщиков, получающих основные средства от учредителей, которые не ведут налоговый учет основных средств (организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и уплачивающие ЕНВД). Фактически основные средства, внесенные такими учредителями, будут приниматься в нулевой оценке.

По основным средствам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал, организации могут установить срок полезного использования как разницу между сроком установленным учредителем и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у учредителя.

Например, в качестве вклада внесен объект основных средств остаточная стоимость на дату перехода права собственности составляет 100 000 руб. Срок полезного использования установленный учредителем – 60 месяцев. Объект эксплуатировался – 20 месяцев. Срок эксплуатации у нового собственника – 40 месяцев (60-20).

Определен порядок налогового учета неотделимых улучшений в арендованные основные средства, производимые арендатором. До Закона №58-ФЗ неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные арендатором, не подлежали учету в составе амортизируемого имущества (Письмо Минфина РФ от 04.04.05г. №03-03-01-04/2/74). При этом расходы арендатора по проведенным неотделимым улучшениям, которые компенсировались арендодателем, могли учитываться для целей исчисления налога на прибыль, проведенные без возмещения – в составе налоговых расходов не учитывались.

С 1 января 2006 года неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, подлежат амортизации. Арендатор амортизирует стоимость улучшений в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1. При этом у арендодателя указанные улучшения не включаются в состав доходов (подп.32 ст.251 НК РФ).

Если срок аренды меньше срока полезного использования арендуемого объекта основных средств, то расходы на неотделимые улучшения в части, приходящийся на срок, превышающий срок договора аренды, в затраты не включается.

Например, срок действия договора аренды 5 лет. Срок полезного использования арендуемого основного средства – 75 месяцев. Арендатором с согласия арендодателя произведены неотделимые улучшения арендованного основного средства на сумму 75 000 руб. По договору аренды неотделимые улучшения не возмещаются. На расходы ежемесячно будет относиться 1 000 руб. (75 000 руб. /75 месяцев). За весь срок аренды в составе расходов может быть признано затрат на сумму 60 000 руб. (1 000 руб. х 60 месяцев). Сумма затрат в размере 15 000 руб. в налоговом учете учтена не будет.

Продолжение обзора изменний главы 25 НК РФ читайте в следующем выпуске налогового практика. В том числе об изменении порядка учета процентов, начисленных на реструктуризованную налоговую задолженность, о расчете и распределении прямых расходов и по иным вопросам

Нихаев Сергей Васильевич, руководитель отдела аудита группы компаний БАЛАНС

Вернуться в начало

Образовательные программы и семинары

Группа Компаний «Баланс» получила Аккредитацию учебного центра по обучению Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО).

Приглашаем Вас принять участие в подготовке к экзамену по программе АССА DipIFR (Rus)

Диплом по МСФО – это программа, разработанная для профессионалов в области финансов и бухгалтерского учета, которые желают освоить МСФО и получить международную квалификацию

Начало занятий 19 сентября 2005 г., экзамен – 24 ноября 2005 г.

Место проведения занятий и экзамена – г. Новосибирск

Преподаватели:

Кизь Владимир Владимирович

к.э.н., DipIFR ACCA, исполнительный директор Группы Компаний «Баланс»

Попов Роман Николаевич

DipIFR ACCA

Подробную информацию о семинарах можно узнать на сайте группы компаний БАЛАНС

Вернуться в начало

hotlog_js="1.0"; hotlog_r=""+Math.random()+"&s=155028&im=33&r="+escape(document.referrer)+"&pg="+ escape(window.location.href); document.cookie="hotlog=1; path=/"; hotlog_r+="&c="+(document.cookie?"Y":"N"); hotlog_js="1.1";hotlog_r+="&j="+(navigator.javaEnabled()?"Y":"N") hotlog_js="1.2"; hotlog_r+="&wh="+screen.width+'x'+screen.height+"&px="+ (((navigator.appName.substring(0,3)=="Mic"))? screen.colorDepth:screen.pixelDepth) hotlog_js="1.3" hotlog_r+="&js="+hotlog_js; document.write("")