Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налогообложение процентов за несвоевременный возврат налогов
Добрый день, уважаемые подписчики!
Недавно в книжных магазинах появился новый комментарий к главе 25 НК РФ. Выпустил его коллектив НИИ налогообложения РАЭН. Книга весьма объемна (более 500 страниц) и качеству ее полиграфии можно только позавидовать. Но привлекло мое внимание не это, а позаголовок книги: «48 схем минимизации налога».
Действительно, в книге наряду с постатейным комментарием, авторы изложили несколько десятков своих идей на предмет налоговой экономии. Поскольку все перечислять будет долго, позволю себе назвать несколько схем: С разрешения авторов книги я публикую сегодня статью, подготовленную на основе этого комментария. Вы сможете также прочитать другие статьи из этой книги на сайте, посвященному этой книге. Там же вы найдете информацию, как приобрести книгу.
Налогообложение процентов за несвоевременный возврат налогов
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78, 79 Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов.
Указанная норма, на первый взгляд, выглядит вполне логично: с какой стати налогоплательщик должен считать своим доходом то, что у него сначала отняли, а затем вернули. Однако под определенным углом зрения этот подпункт выглядит не таким уж и безобидным.
Итак, статья 78 Кодекса определяет порядок и условия зачета или возврата излишне уплаченного налога, сбора, а также пени, а статья 79 содержит устанавливает соответствующие правила в отношении излишне взысканного налога (сбора).
Согласно пункту 9 статьи 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по процентной ставке, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Зачет или возврат излишне уплаченного налога осуществляются без начисления процентов, которые начисляются только при несвоевременном возврате. Начисление процентов при несвоевременном зачете налога не предусмотрено. На практике налоговые органы более охотно соглашаются с зачетом, нежели с возвратом налога. Однако часто налоговые органы не осуществляют своевременный зачет. Если у налогоплательщика в случае излишней уплаты налога заранее есть основания полагать, что налоговый орган своевременно не произведет ни зачет, ни возврат налога, ему следует требовать именно возврата налога, т.к. в этом случае при несвоевременном возврате он хотя бы сможет получить очень выгодные проценты по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ. Если же налогоплательщик потребует зачета, а налоговый орган его своевременно не произведет, то у него по налогу, в платежи которого он потребовал засчитать переплаченную сумму налога, будет начисляться пеня. Поэтому, естественно более выгодно получить выгодные проценты, нежели самому уплачивать пени.
Несвоевременным возвратом уплаченного налога считается возврат его позже месячного срока с момента подачи налогоплательщиком заявления о его возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.
Согласно статье 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.
Санкции за возврат излишне взысканного налога установлены более строгие, чем за возврат излишне уплаченного налога. Причина этого в том, что излишняя уплата происходит в результате ошибочных действий самого налогоплательщика, а излишнее взыскание – по вине налогового органа. В отличие от возврата излишне уплаченного налога, где проценты начисляются по истечении месячного срока со дня подачи заявления о возврате, при возврате излишне взысканного налога проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата. При этом проценты начисляются независимо от сроков возврата излишне взысканных сумм.
Таким образом, при возврате излишне уплаченного налога проценты возникают в связи с несвоевременным возвратом, а вот при возврате излишне взысканного налога, проценты не связаны с несвоевременным возвратом и фактически являются мерой ответственности за незаконное изъятие имущества из распоряжения собственника. Рассматриваемый же подпункт Кодекса исключает из налогообложения исключительно проценты, связанные с несвоевременным возвратом налога!
Следовательно, буквальное толкование подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что любые проценты, полученные организацией в результате возврата излишне уплаченного налога, не облагаются налогом на прибыль, в то время как полученные налогоплательщиком проценты, начисленные при возврате излишне взысканного налога должны, по смыслу подпункта, облагаться налогом на прибыль.
В изданных недавно Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации рассмотренный вопрос не нашел отражения, из чего отнюдь не следует, что решаться он будет наиболее выгодным для налогоплательщиков способом.
Тем не менее следует иметь в виду, что изложенное толкование делает лишенным всякого смысла упоминание в рассмотренном подпункте процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных налогов и сборов. Поэтому, судя по всему, в случае возникновения спорных ситуаций, связанных с применением подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ следует говорить о юридически некорректной формулировке положений этого подпункта и возникающих в связи с этим неясностях, которые по правилам п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Сергей Шаповалов
налоговый юрист
г. Москва
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| Касьянова Г.Ю. "Расчет налога на прибыль в 2002 году" - цена: 81.96 руб. |
| Настоящее издание содержит практические рекомендации по расчету налога на прибыль в 2002 г. исходя из требований главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". ... Издательство: Информцентр XXI века |
| Вылкова Е.С., Корниенко О.Ю. "Налог на имущество предприятий" - цена: 120.34 руб. |
| В данной книге рассматриваются проблемы налогообложения имущества организаций в современных условиях. Раскрываются формирование налоговой базы и объект налогообложения, льготы по налогу на имущество, порядок и сроки его уплаты, приводится арбитражная практика и даются основные направления налогового планирования с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации. ... Издательство: Налоговый вестник |
| Макарьева В.И. "Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом главы 25 НК РФ)" - цена: 108.93 руб. |
| Так как малое предпринимательство является благоприятным условием для развития инициативы граждан Российской Федерации, предпринимательской деятельности, льготной системы налогообложения, то в настоящем издании освещены существующая система налогообложения малых предприятий и особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. ... Издательство: Налоговый вестник |
| Макарьева В.И. "Учет материально-производственных запасов (с учетом гл. 25 НК РФ)" - цена: 120.34 руб. |
| Основная цель издания - оказать необходимую помощь организациям в осуществлении ими учета материально-производственных запасов в связи с переходом на ведение учета по новому Плану счетов и с введением в действие ПБУ 5/01, изменяющего порядок ведения учета материально-производственных запасов. ... Издательство: Налоговый вестник |
| Каланов А.Н. "Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 НК РФ." - цена: 183.62 руб. |
| Подробно рассматриваются вопросы, связанные с формированием доходов и расходов организации в соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. ... Издательство: ФБК-ПРЕСС |
| Евстигнеев Е.Н. и др. "Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения" - цена: 40.46 руб. |
| Пособие, авторы которого - заведующий кафедрой права и налогообложения Санкт-Петербургского торгово-экономического института Е.Н. Евстигнеев и ассистенты той же кафедры, содержит основные вопросы и краткие ответы по темам, включенным в образовательные стандарты по налоговым дисциплинам, и состоит из двух частей. ... Издательство: ИНФРА-М |
| Поздеев П.А. "НДС: нестандартные ситуации" - цена: 61.21 руб. |
| Автор книги, Павел Анатольевич Поздеев, - генеральный директор аудиторской фирмы "Мантика". Он преподает на кафедре экономики, финансов и права Академии гражданской защиты МЧС РФ. ... Издательство: Бератор-Пресс |
| Абрамова Н.В. "НДС в вопросах и ответах" - цена: 90.26 руб. |
| Введение в действие с 1 января 2002 г. главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ - очень важное событие в развитии и совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. ... Издательство: Главбух |
| "Региональные и местные налоги и сборы" - цена: 61.21 руб. |
| Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и местными органами власти. Эго и налог с продаж организации, и налог на имущество организации, и налог на рекламу, и земельный налог. ... Издательство: Бератор-Пресс |
| Аболонин Г.О. "Групповые иски" - цена: 61.21 руб. |
| Книга представляет собой первое в отечественной юридической литературе фундаментальное исследование проблемы судебной защиты прав и законных интересов многочисленных групп лиц. ... Издательство: ИНФРА-М |
| Шаров А.С. "Налоговые правонарушения" - цена: 52.91 руб. |
| В настоящей работе рассмотрены вопросы теории и практики применения ответственности за совершение налоговых правонарушений. Руководители организаций, предприниматели, бухгалтеры, аудиторы и сотрудники налоговых органов хорошо знают, какое значение в их профессиональной деятельности имеют проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений. ... Издательство: ДИС |
| Тихомиров М.Ю. "Комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах". 3-е издание, переработанное и дополненное" - цена: 170.14 руб. |
| Книга представляет собой новое издание постатейного комментария к Федеральному закону от 26.12.1995 г. "Об акционерных обществах", подготовленное с учетом положений Федерального закона от 7. ... Издательство: Юринформцентр |
| Тихомиров М.Ю. "Комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью". 2-е издание, с изменениями и дополнениями" - цена: 151.46 руб. |
| Книга представляет собой постатейный комментарий к Федеральному закону от "Об обществах с ограниченной ответственностью". Комментарии к статьям последовательно разъясняют сущность каждой нормы нового федерального закона и возможности ее практического применения, показывают, в чем заключается новизна той или иной нормы. ... Издательство: Юринформцентр |
| Пиленко А.А. "Право изобретателя. (Серия "Классика российской цивилистики")" - цена: 333.01 руб. |
| Очередной том серии "Классика российской цивилистики" представляет собой публикацию фундаментального труда А.А. Пиленко, замечательного российского ученого, внесшего неоспоримый вклад в становление отечественной науки патентного права. ... Издательство: Статут |
| "Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч.1, 2, 3. Официальный текст на 01.01.02 г." - цена: 50.83 руб. |
| Настоящее издание Гражданского кодекса Российской Федерации сверено с официально опубликованным текстом Кодекса и приводится с учетом всех имеющихся по состоянию на 1 января 2002 года изменений и дополнений к нему, включая внесенные Федеральным законом от 26 ноября 2001 года, а также постановлений Конституционного Суда Российской Федерации: к статьям, признанным неконституционными, даны соответствующие примечания. ... Издательство: Норма |
| Пиляева В.В. "Комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации (постатейный): Ч. 3" - цена: 148.35 руб. |
| Настоящее издание является одним из первых комментариев к третьей части Гражданского кодекса РФ. В книге приводятся полный текст пятого раздела "Наследственное право", шестого раздела "Международное частное право", Федерального закона "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" и приложения. ... Издательство: КноРус |
| Костин А.А. "Комментарий к главе 27 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог с продаж" (постатейный)" - цена: 13.49 руб. |
| Настоящее издание является одним из первых комментариев главы 27 Налогового кодекса РФ "Налог с продаж", вступившей в силу с 1 января 2002 г. ... Издательство: Проспект |
| Борисов А.Б. "Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации части 3 (постатейный)" - цена: 43.57 руб. |
| Приведен полный текст третьей части Гражданского кодекса. Российской Федерации с подробными постатейными комментариями. Комментарии носят практический характер, рассматривают наиболее сложные вопросы, содержат ссылки на другие законы и нормативные акты, так или иначе связанные с комментируемыми статьями Кодекса. ... Издательство: Книжный мир |
| Попов М.В. "Комментарий к Федеральному Закону "О разграничении государственной собственности на землю"" - цена: 43.57 руб. |
| Комментарий к Федеральному закону от 17 июля 2001 г. № 101-ФЗ "О разграничении государственной собственности на землю" представляет собой первую попытку комплексного анализа этого важнейшего нормативного правового акта. ... Издательство: Юрайт |
| Гаврилов Э.П. "Комментарий к ФЗ об авторском праве и смежных правах. Судебная практика" - цена: 76.77 руб. |
| Автор - ведущий специалист по авторскому праву, доктор юридических наук, профессор. Комментарий предназначен для тех лиц, которые создают авторские произведения и объекты смежных прав (авторы, художники, композиторы, артисты-исполнители, музыканты, производители фонограмм, радио- и телевизионные организации), а также для организаций, которые используют произведения и объекты смежных прав (издательства, театры, радио-и телевизионные станции и т. ... Издательство: Экзамен |
| Гусов К.Н. "Комментарий к Трудовому кодексу (вводный)" - цена: 61.21 руб. |
| В вводном комментарии к Трудовому кодексу Российской Федерации, подготовленном заслуженным деятелем науки Российской Федерации, академиком РАСН, доктором юридических наук, профессором К. ... Издательство: Проспект |
| Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. "Комментарий к главам 21,23 и 24 Части второй Налогового кодекса РФ." - цена: 123.45 руб. |
| В книге приведен постатейный комментарий следующих глав Налогового Кодекса РФ: 21. "Налог на добавленную стоимость"; 23. "Налог на доходы физических лиц"; 24. ... Издательство: Экзамен |
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
