Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Обложение НДС строительно-монтажных работ для собственного потребления
Добрый день, уважаемые подписчики!
Во-первых, сегодня, 8 марта, нельзя не сказать несколько теплых слов в адрес наших милых дам. Оставайтесь всегда красивыми, добрыми и милыми. Кроме того я присоеднияюсь ко всему тому, что сказали мои коллеги на форуме сайта "Налоговая помощь" по поводу этого замечательного весеннего праздника.
Во-вторых, уважаемые подписчицы и подписчики рассылки "Налоговый кодекс", обратите внимание на следующую информацию. С 3 по 5 апреля 2002 года в Екатеринбурге пройдет трехдневная общероссийская конференция-семинар: "Налоговое, административное и трудовое право в 2002 году: теория и практика применения".
Конференцию-семинар организуют специалисты Центра "Налоги и финансовое право", который возглавляет известный налоговый юрист Аркадий Викторович БРЫЗГАЛИН
В программе семинара намечено осветить большое количество актуальных вопросов налогообложения, а также административного и трудового права. Назову лишь некоторые:
- Актуальные проблемы исчисления и уплаты основных налогов организации: НДС, налог на прибыль, единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, налог на доходы физических лиц, налог с продаж
- Контроль цен для целей налогообложения (ст.40 НК РФ).
- Уголовная ответственность за налоговые преступления (ст.199 УК РФ).
- Пеня: ответственность или компенсация (по материалам судебной и правоприменительной практики).
- Взыскание процентов за несвоевременный возврат налогов (ст.78, 79, 176 НК РФ).
- Применение сроков давности взыскания налогов и пени.
- Требование об уплате налога: процедуры и судебная практика.
- Полномочия налоговых органов и права налогоплательщика (взыскание налога, истребование документов, выставление требований).
- Практика применения 0-ой ставки и возмещения НДС при совершении экспортных операций.
- Современное валютное и таможенное регулирование: спорные вопросы и арбитражная практика.
Более подробную информация о программе конференции-семинара, докладчиках и условиях участия в конференции, вы найдете на сайте организатора. Кроме того информацию о семинаре можно уточнить по телефонам и e-mail:
- в г. Москве (095) 961-33-13, 235-74-73. E-mail: cnfp@rambler.ru
- в г. Екатеринбурге (3432) 76-22-10, 76-22-11. E-mail: cnfp@cnfp.ru
Обложение НДС строительно-монтажных работ для собственного потребления
Вопрос обложения налогом на добавленную стоимость строительных работ, произведенных хозспособом, мог бы стать для государства проблемой того же порядка, что и экспортный НДС. Однако, Правительство, а чуть позже Верховный суд нашли способ, как разрешить эту проблему.
Экспортный НДС-2
Напомним, что подпункт 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ относит выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления к объектам налогообложения НДС. При этом согласно пункту 2 статьи 159 НК налоговая база по выполняемым СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Определение фактических расходов НК не дает. В тоже время в законодательстве о бухгалтерском учете традиционно под фактическими расходами понимается стоимость используемых в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, сумма амортизации основных средств и нематериальных активов.
К примеру, если налогоплательщик использовал при строительстве дома строительные материалы на общую сумму 100 рублей и заплатил рабочим 50 рублей, то его фактические затраты будут равняться 150 рублям. Именно, эта сумма подлежит обложению НДС.
Однако, пункт 6 статьи 171 НК РФ предусматривает возможность уменьшить налоговую базу по производимым СМР после принятия на учет объектов капитального строительства. Из налоговой базы вычитаются суммы налога:
– предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
– исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
В нашем примере налогоплательщик имел бы право вычесть из налоговой базы 20 рублей НДС по стройматериалам (20% от 100 руб.), а также 30 рублей НДС по СМР (20% от 150 руб.). В результате весь начисленный налогоплательщиком НДС за СМР был бы уменьшен до 0 рублей, а НДС, который налогоплательщик уплатил при покупке стройматериалов у поставщиков, ему полагался бы к возмещению из бюджета. Знакомая картина?
Именно по такой схеме экспортеры пользуются экспортной льготой по НДС. Они продают за рубеж товары по ставке НДС 0%, а потом возмещают из бюджета НДС, который уплатили поставщикам при покупке товаров, предназначенных для экспорта.
Естественно, что совпадения этим не ограничиваются. В частности, проблемы с незаконным возмещением экспортного НДС были бы тождественны проблемам возмещения НДС по СМР для собственных нужд. Классическая схема, когда экспортер платит НДС поставщику, которые не перечисляет полученный налог в бюджет. А экспортер требует от государства вернуть ему НДС. Проблема возмещения НДС по СМР могла усугубиться тем обстоятельством, что проверить сколько стройматериалов было использовано при строительстве практически невозможно.
Правительство спасает бюджет …
Способ как спасти бюджет от столь нерадужных перспектив нашло Правительство. Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Без счета-фактуры, выписанного в надлежащей форме, возместить НДС не удастся.
В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ Правительство РФ приняло постановление от 02.12.2000 №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Правила). Согласно абзацу второму пункта 12 этого постановления при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта выписывается счет-фактура на сумму разницы между суммой налога, начисленной на стоимость СМР для собственного потребления, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ.
Возвращаясь к нашему примеру, Постановление предписывает выписывать счет-фактуру по выполненным СМР для собственных нужд только на 10 рублей (20% от 50 руб.). И в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ) налогоплательщик сможет возместить 20 рублей по приобретенным стройматериалам. Таким образом, в бюджете останется 20 рублей, которые налогоплательщик начислил (и уплатил) на стройматериалы, использованные при производстве СМР.
Таким образом, урегулировав порядок выписывания счетов-фактур, Правительство лишило налогоплательщиков возможности возмещать НДС по стройматериалам дважды. Тем самым бюджет был "спасен". Но имело ли Правительство право регулировать порядок выдачи счетов-фактур, не вышло ли оно за пределы своей компетенции?! Пункт 8 статьи 169 НК РФ говорит об обязанности и праве Правительства устанавливать лишь порядок ведения журнала учета счетов-фактур. Права устанавливать форму счета-фактуры и порядок ее заполнения у Правительства нет. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Любые другие требования не являются для налогоплательщика обязательными.
… а Верховный Суд ему помогает
Видимо руководствуясь именно этими соображениями, один российский налогоплательщик подал в Верховный Суд заявление о признании незаконным абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета счетов-фактур. Заявитель указал, что указанный абзац изменяет порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный п. 6 ст. 171 НК РФ. Кроме того, он посчитал, что для организаций, выполняющих СМР для собственного потребления, установлена дополнительная обязанность по выписыванию счета-фактуры.
Отказывая в удовлетворении заявления, Верховный Суд России 24.07.2001 вынес решение №ГКПИ2001-916, в котором указал, что содержащиеся в Правилах положение конкретизирует нормы, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, не изменяя и не дополняя его. То есть Суд посчитал, что в пункте 6 статьи 171НК РФ речь идет о вычете в размере разницы между суммой налога, начисленной на стоимость СМР, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ. Правительство всего-навсего отразило это в обжалуемом заявителем абзаце 2 п. 12 Правил.
Достойной юридической мотивировки суд в своем решении не привел, а потому заявитель подал кассационную жалобу на вынесенное решение. Однако кассация своим Определением от 06.092001 №КАС 01-325 оставила в силе Решение ВС РФ, попытавшись усилить его мотивировку.
По мнению суда, пункт 6 статьи 171 НК РФ предусматривает два самостоятельных вычета. В первом случае производится вычет предъявленных налогоплательщику сумм НДС, а во втором – исчисленных им сумм налога на выполненные СМР для собственного потребления. Поскольку двойной вычет одних и тех же сумм недопустим, то в составе исчисленных сумм налога на выполненные СМР не должны включаться суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.
Критики данная "аргументация" не выдерживает. Суд истолковал смысл законоположений статьи 171 НК РФ, исходя из очевидного политического заказа. Хотя Суд и устранил угрозу бюджету, но все-таки по сути он подменил собой законодателя. И неизвестно, что является большей угрозой для страны, потеря нескольких миллионов долларов или потеря судом своей независимости и, соответственно, потери у налогоплательщиков веры в справедливость его решений.
В заключении хотелось бы предложить выход из этой не очень красивой ситуации для суда. В самом начале статьи мы указали, что НК РФ не дает определение фактических расходов, по которым определяется налоговая база по выполняемым СМР. Если предположить, что под фактическими расходами понимаются расходы налогоплательщика по самим СМР без учета стоимости используемых при производстве этих работ товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком для выполнения СМР, то все становится на свои места. Вероятно, что указанным выше определению и решению еще предстоит пройти процедуру рассмотрения в надзорной инстанции.
Однако, не дожидаясь, пока Президиум Верховного Суда рассмотрит протест, налогоплательщики могут уже сейчас попробовать отстоять свои права в арбитражных судах. Пункт 2 статьи 11 АПК дает арбитражному суду возможность не применять постановление Правительства, если он установит его несоответствие закону.
Сергей Шаповалов
налоговый юрист
г. Москва
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| Бобоев М.Р. и др. "Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств" - цена: 143.16 руб. |
| В учебном пособии рассматриваются налоговые системы стран-членов СНГ. Раскрываются особенности становления налоговых систем, их структура, подробно рассмотрены основные бюджетообразующие налоги и местные налоги, взимаемые с юридических и физических лиц. ... Издательство: Гелиос |
| "Налоговые льготы на лечение и обучение в 2002 году. 2-е издание" - цена: 21.79 руб. |
| В предлагаемом справочнике рассматривается применение социальных налоговых вычетов на лечение, обучение, благотворительные цели, предоставляемых физическим лицам в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. ... Издательство: Современная экономика и право |
| Пархачева М.А. "НДС: особенности определения налоговой базы." - цена: 68.47 руб. |
| В первой главе книги содержатся все необходимые требования законодателя, предъявляемые при исчислении налогов для налогоплательщика, а именно: все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом; порядок определения налоговой базы по таким объектам; ставки налогов по каждому объекту налогообложения; алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т. ... Издательство: Статус-Кво 97 |
| Камышанов П.И. "Аудит: Стандарты и практика" - цена: 131.75 руб. |
| На основе обобщения обширного фактического материала и многолетнего личног i опыта автора рассмотрены методики проверок учредительных документов, использования основных средств, материально-производственных запасов, операций по расчетным, валютным счетам и др. ... Издательство: Джангар |
| Акулинин Д.Ю. "Оптимизация налоговых платежей" - цена: 68.47 руб. |
| Оптимизация налоговых платежей рассматривается с точки зрения разработки основных положений учетной политики организации. Обобщаются и анализируются имеющиеся по данной проблеме нормативно-правовые документы с учетом всех изменений, введенных в действие с 1 января 2002 г. ... Издательство: Нет данных по издательству |
| Богатая И.Н. "Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности. 2-е издание" - цена: 35.27 руб. |
| Рассматриваются вопросы исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и определения пособий по временной нетрудоспособности, что окажет существенную помощь работникам бухгалтерских и плановых служб, отделов кадров, отделов труда и заработной платы. ... Издательство: ПРИОР |
| Касьянов Г.Ю. "Большая российская энциклопедия бухгалтера: Кн. 1" - цена: 126.56 руб. |
| Настоящее издание содержит практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности в 2001 г. В книге рассмотрен порядок формирования учетной политики на 2001 год, проанализированы изменения, произошедшие в бухгалтерском и налоговом учете в связи с принятием Части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и нового Плана счетов. ... Издательство: Информцентр XXI века |
| Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет. Учебное пособие" - цена: 168.06 руб. |
| Книга написана в соответствии с новым планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности "Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита", утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина Российской Федерации 29 июля 1999 г. ... Издательство: ИНФРА-М |
| Сокол М.П., Емельянов С.В. "Ваша декларация о доходах" - цена: 12.45 руб. |
| Книга, написанная известными специалистами по вопросам налогообложения, предназначена для оказания практической помощи в заполнении декларации гражданам, обязанным декларировать свои доходы для целей налогообложения, и тем, кто не обязан декларировать свои доходы, но заинтересован в этом. ... Издательство: ФБК-ПРЕСС |
| Долженко А.Н. и др. "Судебная практика по налоговым спорам" - цена: 161.84 руб. |
| Предлагаемый вниманию читателей сборник содержит постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ (в том числе принятые совместно с Пленумом Верховного Суда РФ), информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, постановления федеральных арбитражных судов округов по конкретным делам. ... Издательство: Проспект |
| "Федеральный закон Российской Федерации "Об акционерных обществах" (новая редакция)" - цена: 15.56 руб. |
| Текст Федерального закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" подготовлен с использованием профессиональной юридической системы "Кодекс" и сверен с официальным источником. ... Издательство: Проспект |
| "Бюджетный кодекс Российской Федерации на 01.02.02 г." - цена: 24.90 руб. |
| Текст кодекса подготовлен с использованием профессиональной юридической системы "Кодекс", сверен с официальным источником и приводится по состоянию на 1 февраля 2002 г. ... Издательство: Проспект |
| "Трудовой кодекс РФ (действует с 1 февраля 2002 г.)" - цена: 30.09 руб. |
| Трудовой кодекс Российской Федерации вводится в действие с 1 февраля 2002 года. Он заменяет собой действующий еще с 1972 года Кодекс законов о труде РСФСР (всем известный КЗоТ). ... Издательство: Статус-Кво 97 |
| Тимонина Ю.В., Фесечко Т.А. "Комментарий к части 3 Гражданского кодекса Российской Федерации (вводный)" - цена: 39.42 руб. |
| Вводный комментарий знакомит читателей с основными положениями части третьей Гражданского кодекса РФ, включающей в себя два раздела. Раздел V "Наследственное право", где значительно расширены права граждан по распоряжению своей собственностью, в том числе и по распоряжению ей на случай смерти (свобода завещания), а также раздел VI "Международное частное право", который впервые в российском законодательстве вводит понятие "личный закон" и расширяет рамки коллизионного регулирования. ... Издательство: Юрайт |
| Колесникова Л.А. "Правовое обеспечение торговой деятельности: Образцы договоров. Комментарии" - цена: 115.15 руб. |
| В настоящем справочнике, с учетом современных требований, даны рекомендации по составлению договоров, приводятся и комментируются не только образцы типовых договоров купли-продажи, поставки и комиссии, но и их самые разные варианты, с учетом специфики поставляемого товара (договор поставки хлебобулочных изделий, молочной продукции, обуви, оборудования, мебели, строительных и медицинских материалов и т. ... Издательство: Юриспруденция |
Хотим обратить внимание руководителей консалтинговых фирм, что популярный налоговый сайт "Налоговая помощь" предлагает Вам стать ведущим одной из его налоговых рассылок, а именно "Налоговый кодекс". Аудитория этой рассылки превышает 13 000 читателей. Условия передачи рассылки обсуждаются индивидуально. Пишите.
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов.
Если у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите ведущему рассылки Сергею Шаповалову
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
