Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
| Владельцам рассылок Городского кота!!! Наша рассылка меняется рекламными ссылками с другими рассылками. Если Вы заинтересованы в таком обмене, то напишите нам. Мы обязательно рассмотрим Ваше предложение. |
|
Услуги по передаче авторских прав
В самом первом выпуске нашей рассылки мы прокомментировали статью 148 НК РФ "Место реализации работ (услуг)". Но при этом не затронули одного очень интересного момента. Для начала приведем небольшую цитату из этой статьи.
По прочтении приведенной выдержки возникает вопрос, что такое оказание услуг по передаче в собственность или переуступке?
Пользуясь возможностью, мы обратились в МНС России за разъяснением. Но в течение нескольких недель наш запрос игнорировался под самыми различными предлогами (нет на месте специалистов, они заняты и т.п.). Поэтому нам придется только предполагать, какой смысл вкладывался в эти слова. Но мы предложим свою точку зрения, как можно трактовать их на практике.
Итак, статья 148 НК РФ говорит про некие услуги "по передаче в собственность прав". Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Для начала давайте разберемся с частным случаем: например, что такое "услуга по передаче авторских прав". Очевидно, что отождествлять "услугу по передаче авторского права" и саму "передачу авторского права" нельзя. Согласно приведенному выше определению услуги результат такой передачи (то есть по сути деятельности) должен быть потребляться в процессе осуществления этой передачи. Но разве авторское право потребляется при передаче? Например, одна организация уступила другой авторские права на издание книги. Спрашивается, где здесь потребление?
Точно так же можно рассмотреть передачу и переуступку патентов, лицензий, торговых марок, иных прав. Вывод будет одинаковый: услуга по передаче не равно передача.
Стало быть речь идет об услугах, которые оказываются участникам передачи. Такие услуги могут оказываться как третьими лицами, так и одним из участников. Такими услугами могут быть посреднические услуги патентных поверенных и других специалистов по интеллектуальной собственности. Допустим, одна организация передает другой патент на изобретение. Чтобы ускорить процесс, они обратились к патентному поверенному, который взял на себя все хлопоты по регистрации этой передачи. Налицо услуга по передаче патента. ;-)
Кстати, к таким же выводом подталкивает анализ действующего закона о НДС. Подпункт "г" пункта 5 статьи 4 закона о НДС, определяя место реализации работ (услуг), упоминает все те же услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. А согласно подпункту "к" пункта 1 статьи 5 закона о НДС от налога на добавленную стоимость освобождаются патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав. Таким образом под налогообложением остались лишь посреднические операции.
Разобравшись с вопросом "услуг по передаче" мы затронули другой важный вопрос – обложение НДС передачи патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных прав.
Все объекты обложения НДС перечислены в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Согласно ему налогообложение построено на трех китах: операциях с товарами, работами и услугами. Операций немного: реализация товаров, работ и услуг; передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд; импорт товаров.
Мы уже установили, что к услугам передача авторских прав и патентов отношения не имеет. Пожалуй, и работами такую передачу не назовешь. Напомним, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Разве, передавая авторское право на издание книги, происходит выполнение работы?!
Может быть мы имеем дело с товаром?! Ответ скорее положительный. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А имуществом для целей налогообложения являются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Статья 128 ГК РФ "Виды объектов гражданских прав" среди прочих объектов гражданских прав называет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность).
Значит, интеллектуальная собственность – это имущество и товар. Но есть одно НО. Для целей налогообложения имуществом не признаются ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА. А что такое интеллектуальная собственность, как ни имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности?!
Выходит, что признать интеллектуальную собственность товаром с точки зрения НК РФ не получится, а значит и реализации или передачи товаров не будет.
Конечно, сегодняшняя практика подсказывает, что налоговые органы навряд ли добровольно согласятся с предложенной трактовкой. Есть мнение, что они специально "загнали" передачу интеллектуальной собственности в услуги, чтобы обложить их налогами. При таком раскладе они сделают все, чтобы отстоять свою позицию.
А потому без суда здесь не обойтись. Однако, как показывает опыт, Верховный Суд РФ редко принимает сторону налогоплательщиков (вспомните прошлонедельное обжалование "голограммного" 601 Постановления Правительства или Решение ВС РФ от 24.02.99 N ГКПИ 98-808, 809).
Так что возможно спор придется продолжить в Конституционном Суде РФ, который более объективен. Тем более, что он уже рассматривал в этом году вопрос обложения налогом на добавленную стоимость передачи авторских прав и вынес положительное для налогоплательщиков решение (Постановление КС РФ от 28.03.2000 N 5-П).
О сотрудничестве с нами
Если Вы нашли в интернете интересный ресурс указанного направления, то пришлите, пожалуйста, нам ссылку на него.
Если Вы хотите получить бесплатную юридическую помощь или просто обсудить интересный налоговый вопрос, то рекомендуем обратиться на форум нашей рассылки.
Удачи Вам!!!
С предложениями о сотрудничестве пишите на e-mail kodex@law.agava.ru
Обратите внимание на эти рассылки.
|
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
| В избранное | ||
