Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Февраль 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


Налоговый учет процентов по долговым обязательствам


Автор: Ирина Олейник, заместитель главного редактора


С 1 января вступили в силу поправки в статью 269 Налогового кодекса (Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ), еще на год продлевающие срок применения повышающего коэффициента для расчета норматива предельной величины процентов, признаваемых расходом по налогу на прибыль.

В деятельности фирмы нехватка собственных средств — не редкость, и, как следствие, приходится обращаться к заемным средствам. Возникающие расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида напрямую не связаны с производством или реализацией и включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1. ст. 265 НК РФ). Для целей налога на прибыль такие расходы являются нормируемыми, т. е. списать в расходы возможно не всю сумму, а только в пределах норматива. Существует два возможных варианта расчета предельной суммы процентов к списанию (ст. 269 НК РФ). Выбранный вами способ необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Первый метод заключается в сопоставлении размера начисленных процентов со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения) в их совокупности, т. е. выбрать одно из условий для сопоставления нельзя. При условии, что начисленные проценты за пользование кредитом не отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, их списывают в полном объеме (п. 1 ст. 269 НК РФ). Если выбран метод сопоставления, для обоснования правомерности сравнения долговых обязательств в учетной политике целесообразно предусмотреть деление условий сопоставимости на группы. Например, сроки разделить следующим образом: от месяца до трех, от трех до полугода и так далее; суммы — от 100 тысяч до 250 тысяч, от 250 тысяч до 500 тысяч и так далее. Это может послужить лишним аргументом при отстаивании своих позиций перед налоговой и в суде.
При отсутствии сопоставимых кредитов, а также по выбору компании предельная величина процентов, признаваемых расходом, сравнивается с нормативом (п. 1.1 ст. 269 НК РФ), который равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на коэффициент 1,8 по кредитам в рублях и 0,8 — в иностранной валюте. В таком размере норматив будет действовать весь 2014 год (Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ). На сегодняшний день ставка рефинансирования остается неизменной с 14 сентября 2012 года и составляет 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).
Если договором не предусмотрено изменение процентной ставки за пользование кредитом, для расчетов берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если на подобных условиях открыта кредитная линия, то, согласно разъяснениям Минфина России, каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и, следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ставку рефинансирования, действующую на дату получения денежных средств по конкретному траншу (письмо Минфина России от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502). Если же договор содержит условие, предусматривающее изменение ставки, при расчетах применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Пример
Компания заключила кредитный договор под 14,5% годовых. Процентная ставка в течение срока не меняется. По условиям кредитного договора выплата процентов производится ежемесячно. Принято решение применять нормативный метод списания процентов. Расчеты приведены в таблице ниже (файл pic_1).

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Кроме того, применяющая метод начисления компания в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, ведущего учет расходов по долговым обязательствам, обязана отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким образом, позиция Минфина России однозначна: проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 26.08.2011 № 03-03-06/1/523, от 15.03.2010 № 03-03-06/2/45, ФНС России от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@).
Однако налоговые инспекторы нередко игнорируют многочисленные разъяснения федеральных чиновников и при проверках доначисляют налог на прибыль, если компания списывает проценты равномерно, ранее наступления срока их уплаты по договору, и арбитражные суды и первой, и апелляционной инстанций часто их поддерживают (решение Арбитражного суда Липецкой области от 08.02.2012 № А36-5098/2011; пост. Девятнадцатого ААС от 28.04.2012 № 19АП-1327/12, ФАС ЦО от 08.08.2012 по делу № А36-5098/2011; определение ВАС РФ от 11.03.2013 № ВАС-17341/12).
Так, компании последовательно было отказано в признании незаконным решения инспекции ФНС России о доначислении налога на прибыль в аналогичной ситуации Арбитражным судом Липецкой области, Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом и Федеральным арбитражным судом Центрального округа. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации своим определением также отказал в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора.
По общему мнению налоговиков и судей, компания вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль проценты в том налоговом (отчетном) периоде, когда эти проценты подлежат уплате по условиям договора займа. Суды ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09), в котором указано на обязанность учитывать условия заключенных договоров, устанавливающие конкретные сроки выплаты процентов, ранее которых у заемщика не возникает обязанности их уплачивать и, соответственно, учитывать в составе расходов.
Таким образом, исходя из анализа сложившейся арбитражной практики, если вы планируете признавать расходы равномерно, необходимо предусмотреть в договоре условие, по которому проценты уплачиваются не в конце срока, а регулярно — ежеквартально или ежемесячно. В этом случае даже фактическая их невыплата не будет иметь значения для признания процентов в целях налогообложения, так как при методе начисления расходы признаются независимо от времени их фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В то же время при проведении проверок не исключена возможность предъявления компании налоговой претензии, в случае если в ее действиях будет установлен и подтвержден факт получения необоснованной налоговой выгоды. В таком случае в ходе проведения контрольных мероприятий должны выявляться и подтверждаться обстоятельства необоснованности получения налоговый выгоды, обязанность доказывания которых лежит на инспекторах (письмо ФНС России от 25.06.2013 № ЕД-4-3/11519@).

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 6 марта 2014 г.


В следующем выпуске мы расскажем о том, как произвести расчет декретного отпуска в ситуации, когда женщина, не выходя из отпуска по уходу за ребенком,
снова собирается в декрет. В данном случае пособие по беременности и родам может рассчитываться несколькими способами. Во-первых, оно может определяться исходя из МРОТ, действующего на дату ухода работницы в декрет. Во-вторых, в расчете может учитываться заработок за предыдущие годы,но только в случае, если сотрудница написала заявление о замене лет.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 2, февраль 2014

Из министерств и ведомств

Мнение


Точка зрения

Риски при покупке апартаментов

«Depreciation» и «amortisation»: разные слова — одно значение


Разговор месяца

Новые правила расчета декретного пособия


Конференция

Новое в налоговом учете в 2014—2016 годах


Факты и комментарии

Считаем земельный налог без кадастровой стоимости

ОКТМО: заполняем декларации правильно

Налоговый учет процентов по долговым обязательствам


Горячая тема: Время считать соцпособия

Считаем больничный в 2014 году

Больничные расходы фирмы за счет ФСС России

Расчет среднего заработка в 2014 году

Пособия по материнству в 2014 году

Расчет повторного декретного отпуска

Нестандартные случаи расчета пособия по уходу за ребенком

Декретница уволена в связи с ликвидацией

компании


Бухучет, налоги и документы

Расходы на корпоративные СМИ

Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

Учитываем в расходах адресную рассылку рекламы


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Исправление ошибок учета

Веб-сайты и товарные знаки как объект НМА


«Упрощенка»

Учет «входного» НДС при «упрощенке»


МСФО

Учет курсовых разниц в МСФО

Как повысить надежность подготовленной отчетности по МСФО


Стратегия и тактика бизнеса

Что должно быть в трудовом договоре иностранца

Борьба с внутренними угрозами. Выявляем инсайдера

Как не допустить перегрузок на работе

Виды конкурсов


Юридический практикум

Кому грозит субсидиарная ответственность?

Облагается ли НДС передача помещения в качестве вклада в имущество?

Кадры

Специальная оценка условий труда



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.ru
В избранное