Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 28.870 RSS
←   Февраль 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28


За последние 60 дней 8 выпусков (3-4 раза в месяц)


Сайт рассылки: http://www.aktbuh.ru
Открыта: 05-02-2001
Адрес автора: law.russia.review.law-owner@subscribe.ru

Автор
Актуальная бухгалтерия

Статистика

28.870 подписчиков
+64 за неделю
←   Все выпуски   →

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Нюансы заполнения путевого листа


Мария Кузнецова, старший налоговый консультант компании «Грант Торнтон»

ВАС РФ принял сторону налоговиков в неоднозначном вопросе об отражении маршрута следования в путевом листе (определение ВАС РФ от 30.08.2013 № ВАС-11880/13 (далее — Определение № ВАС-11880/13)). Так, по мнению суда, если в путевом листе не содержится полная информация о маршруте следования, то расходы на ГСМ нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Как известно, компании самостоятельно могут разработать и утвердить в учетной политике форму путевого листа. Однако есть определенные реквизиты, которые обязательно должны содержаться в нем. Это обязательные реквизиты первичного документа из Закона о бухгалтерском учете, а также реквизиты, установленные Минтрансом России (утв. приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (далее — Приказ № 152)). Давайте рассмотрим нюансы заполнения каждого из этих реквизитов.
Маршрут следования. К обязательным реквизитам путевого листа относятся (п. 3 Приказа № 152):
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа;
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
4) сведения о транспортном средстве;
5) сведения о водителе.
На первый взгляд, реквизит «Маршрут следования» не является обязательным для заполнения.
Однако все не так просто, как кажется.
По мнению финансового и налогового ведомств, целью составления путевого листа является подтверждение обоснованности расходов на ГСМ (письма Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 № 20-12/100253, от 19.06.2006 № 20-12/54213@).
Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные фирмой расходы на приобретение ГСМ.
Суды до недавнего времени в большинстве своем принимали сторону организаций. Они отмечали, что указание пути следования автомобиля, а также адреса в маршруте не является обязательным реквизитом путевого листа (пост. ФАС МО от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10, от 20.07.2010 № КА-А40/7436-10). Так, в марте 2013 года судьи ФАС Поволжского округа указали, что отсутствие в путевых листах информации о маршрутах следования не дает оснований считать, что фактически организация использовала автомобиль не для служебных целей. Более того, маршрут следования автомобиля вообще не является обязательным реквизитом путевого листа (пост. ФАС ПО от 05.03.2013 № А55-19369/2012).
Однако были и решения в пользу налоговиков. При этом суды указывали, что отсутствие в путевом листе информации о маршруте следования не позволяет сделать вывод об использовании транспортного средства в служебных целях и об обоснованности расходов по ГСМ. Спорные реквизиты являются обязательными, поскольку они отражают содержание хозяйственной операции (пост. ФАС ЗСО от 04.05.2012 № Ф04-1869/12, ФАС ВСО от 16.07.2010 № А33-10451/2009, ФАС ЦО от 05.03.2007 № А14-15515/2005/631/34).
Последнюю точку в этом вопросе поставил ВАС РФ (Определение № ВАС-11880/13). В рассматриваемом деле компания использовала унифицированную форму путевого листа и считала, что так как она не является автотранспортным предприятием, то и строгое заполнение граф путевого листа не обязательно. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В путевых листах были указаны дата выдачи, государственный номерной знак автомобиля, его марка, путь следования, количество горючего по заправочному листу, общее количество километров. На основании этих данных путевого листа фирмой определялся фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю. Кроме того, у компании имелись и другие документы, подтверждающие расходы (кассовые чеки АЗС, авансовые отчеты). Однако суд принял сторону налоговиков. По его мнению, при отсутствии в путевом листе информации о конкретном месте следования невозможно судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Таким образом, был сделан вывод, что представленные обществом путевые листы не подтверждают осуществления им спорных затрат на приобретение ГСМ и не могут являться основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Как видим, для налоговиков принципиальным является наличие подробного маршрута и данные о расходе бензина. При отсутствии таковых реквизитов налоговая «снимет» расходы, а суд, теперь уже с большой степенью вероятности, их поддержит.
Рассмотрим другие важнейшие реквизиты путевого листа.
Наименование и номер путевого листа. Данные реквизиты являются обязательными. При этом если компания решила разработать собственную форму документа, то рекомендуем оставить наименование «Путевой лист», в противном случае претензий налоговиков не избежать (пост. ФАС ДО от 11.07.2013 № Ф03-2842/2013).
Дата документа. Дата составления — обязательный элемент любого первичного документа. При этом сам путевой лист можно оформить на один день или срок, не превышающий одного месяца. Кроме того, важно указать сведения о сроке действия путевого листа. Они должны включать дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае, если путевой лист оформляется более чем на один день, — даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован (пп. 4, 10 Приказа № 152).
Сведения о собственнике путевого листа. Данный реквизит также является обязательным. Здесь следует указать наименование, организационно-правовую форму, местонахождение и номер телефона компании.
Сведения о транспортном средстве. Здесь в обязательном порядке следует указать тип, модель и государственный регистрационный знак автомобиля.
Сведения о водителе. Данные о водителе являются обязательным реквизитом путевого листа. В нем должны быть указаны должность, ФИО водителя и его подпись. Также рекомендуем указать номер его водительского удостоверения.
Дата и время выезда и возвращения. Во избежание претензий налоговиков рекомендуем четко указывать дату и время выезда и возвращения автомобиля в организацию.
Показания одометра. Данный реквизит является обязательным. Здесь следует указывать полные километры пробега при выезде транспортного средства из гаража и его возвращении в гараж. Следует отметить, что, по мнению Минфина России, могут использоваться данные приборов учета и контроля за перемещением транспортных средств с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автотранспортным средством путь (письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).
Таким образом, при заполнении этого реквизита компании вправе использовать данные GPS-навигатора.
Расход бензина. Данные о расходе бензина являются одним из важнейших реквизитов. Исключать такой реквизит из формы путевого листа или не заполнять его не рекомендуется, так как в этом случае придется защищать возможность учета расходов на ГСМ в суде (пост. Четырнадцатого ААС от 24.01.2013 № 14АП-10096/12).
Исходя из последних разъяснений финансового ведомства (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097), а также судебной практики (пост. ФАС ЦО от 04.04.2008 № А09-3658/07-29), так как компании вправе не нормировать расходы на ГСМ, то данные о норме и, соответственно, об отклонении от нормы в путевом листе можно не указывать. Однако, если компания нормирует такие расходы, рекомендуется указывать эти данные в путевом листе.
Рассмотрим пример заполнения формы-образца путевого листа (cм. рис. ниже, файл pic_1)


Следующий выпуск рассылки «Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста» 13 февраля 2014 г.


В следующем выпуске мы рассмотрим как правильно учесть в расходах затраты на адресную рассылку рекламы. Рассылка рекламной информации по базам данных потенциальных клиентов сейчас стала широко распространенной практикой. К этой категории можно отнести как рассылку печатных каталогов, буклетов и т. п., так и рассылку «продающих» писем по электронной почте и отправку СМС-оповещений о различных акциях и скидках. Ранее Минфин России разъяснял, что расходы на изготовление и распространение рекламных материалов посредством почтовой рассылки не относятся к расходам на рекламу. Однако ведомство изменило свою позицию. Теперь, если рассылка осуществляется без указания конкретного получателя, — это реклама, а расходы — рекламные. Если адреса и получатели известны, такие расходы учитываются как связанные с реализацией.



Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 2, февраль 2014

Из министерств и ведомств

Мнение


Точка зрения

Риски при покупке апартаментов

«Depreciation» и «amortisation»: разные слова — одно значение


Разговор месяца

Новые правила расчета декретного пособия


Конференция

Новое в налоговом учете в 2014—2016 годах


Факты и комментарии

Считаем земельный налог без кадастровой стоимости

ОКТМО: заполняем декларации правильно

Налоговый учет процентов по долговым обязательствам


Горячая тема: Время считать соцпособия

Считаем больничный в 2014 году

Больничные расходы фирмы за счет ФСС России

Расчет среднего заработка в 2014 году

Пособия по материнству в 2014 году

Расчет повторного декретного отпуска

Нестандартные случаи расчета пособия по уходу за ребенком

Декретница уволена в связи с ликвидацией

компании


Бухучет, налоги и документы

Расходы на корпоративные СМИ

Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

Учитываем в расходах адресную рассылку рекламы


Учет в бюджетных (автономных) учреждениях

Исправление ошибок учета

Веб-сайты и товарные знаки как объект НМА


«Упрощенка»

Учет «входного» НДС при «упрощенке»


МСФО

Учет курсовых разниц в МСФО

Как повысить надежность подготовленной отчетности по МСФО


Стратегия и тактика бизнеса

Что должно быть в трудовом договоре иностранца

Борьба с внутренними угрозами. Выявляем инсайдера

Как не допустить перегрузок на работе

Виды конкурсов


Юридический практикум

Кому грозит субсидиарная ответственность?

Облагается ли НДС передача помещения в качестве вклада в имущество?

Кадры

Специальная оценка условий труда



Подробную информацию о журнале «Актуальная Бухгалтерия» и о том, как подписаться на печатное издание, вы найдете здесь www.aktbuh.com
В избранное