Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

Актуальная бухгалтерия: аналитика для бухгалтера и юриста


 

Варианты оценки имущества, полученного при ликвидации общества


Активы, которые остались после завершения расчетов с кредиторами при ликвидации организации, распределяются между акционерами (участниками). Если бывший участник является юридическим лицом, полученное имущество ему необходимо принять на свой баланс. Однако на практике здесь у него нередко возникают проблемы. Так, например, на протяжении нескольких лет не находит ответа вопрос, по какой стоимости следует поставить на учет поступившие от ликвидируемой фирмы основные средства.

Стоимость ОС признается равной нулю
Данная позиция базируется на следующих аргументах. В общем случае первоначальная стоимость ОС слагается из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением или сооружением (ст. 257 НК РФ). Когда акционер (участник) получает имущество от ликвидируемого общества, он не несет таких расходов. Соответственно, оценить полученное имущество не представляется возможным. Следовательно, при совершении последующих операций с таким имуществом его первоначальная стоимость признается равной нулю. Именно такой вывод был сделан Минфином России в 2008 году (письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367).
Этот способ оценки ОС крайне невыгоден акционерам (участникам). Ведь при получении имущества у них появляется обязанность отразить в налоговом учете доход, а права на учет расходов (амортизации) не возникает. Кроме того, если в дальнейшем компания захочет продать такое основное средство, она не сможет уменьшить доход, полученный в результате реализации, на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Рыночную стоимость уменьшаем на стоимость акций (долей)
Первоначальную стоимость полученного имущества в налоговом учете формирует разница между его рыночной стоимостью на момент получения и фактически оплаченной стоимостью акций (долей). Такой вывод был сделан в относительно недавних разъяснениях финансового ведомства (письма Минфина России от 05.04.2011 № 03-03-06/1/212, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564). В своих письмах финансисты указали на следующие моменты.
1. Помимо общего порядка определения первоначальной стоимости, пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса допускает возможность ее определения иными предусмотренными законодательством способами.
2. При распределении имущества ликвидируемого общества доходы его акционеров (участ­ников) определяются в соответствии с установленным порядком (п. 2 ст. 277 НК РФ): исходя из рыночной цены получаемого ими имущества, установленной на момент его получения, за вычетом фактически оплаченной соответствующими участниками этой организации стоимости акций или долей.
Отметим, что, с точки зрения налогового ведомства (письмо ФНС России от 05.10.2011 № ЕД-20-3/1242), данный способ оценки является наиболее логичным.

Учитываем по рыночной стоимости
Этот подход к оценке имущества, полученного при ликвидации общества, предлагался Минфином России ранее (письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865), и совсем недавно финансисты вернулись к нему вновь. Следуя последним разъяснениям (письмо Минфина России от 11.10.2011 № 03-03-10/99), налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения. По мнению финансистов, при принятии рассматриваемого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на его получение возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества. Поэтому такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. С учетом установленного статьей 277 Налогового кодекса порядка оценки стоимости распределяемого ликвидируемым обществом имущества был сделан вывод о принятии имущества к учету по рыночной стоимости.

При применении данных способов нужно учесть следующее.
1. Компания, передающая основные средства, должна будет начислить НДС, поскольку реализация и безвозмездная передача имущества облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом если речь идет о реализации, то организация-получатель сможет принять данный НДС к вычету. В случае дарения права на вычет у нее не возникнет.
2. У организации-получателя появится обязанность отразить в учете доход, равный цене приобретения (п. 1 ст. 249 НК РФ) либо рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ) (в случае покупки или дарения соответственно). Однако при дарении дохода не возникнет, если уставный капитал компании, передающей имущество, более чем на 50 процентов состоит из вклада организации-получателя, и принятый актив в течение года не будет передан третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
3. Гражданский кодекс содержит запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.). Соответственно, рассматриваемая сделка по безвозмездной передаче имущества может быть признана ничтожной.


В следующем номере читайте о том, какие источники информации использовать для новых правил ценообразования.


Содержание «Актуальной бухгалтерии» № 02, февраль 2012


АБ в курсе дела
Из министерств и ведомств
Мнение
ГАРАНТ: важные документы

Разговор месяца
Аттестация и медосмотры по новым правилам

Карьера
Как повысить качество отчетности и сэкономить на оплате труда?

Конференция
Налоги: итоги и изменения — 2012
Налоговый форум — 2011
Проблемы перехода на УСН
Применяем МСФО впервые

АБ бухгалтеру
Факты и комментарии
Новые формы отчетности по налогу на имущество
Изменения в валютном регулировании
Трансфертное ценообразование: откуда брать информацию?

Горячая тема: пособия-2012
Больничные в переходный период и праздники
Пособия: новации-2012
Пособие по беременности и родам в 2012 году
Расчет больничного пособия для совместителей
Пособия и взносы льготников: что изменилось?
Больничный сверх норм
Проблемы больничного листка полгода спустя

Бухучет, налоги и документы
Учет имущества, полученного при ликвидации общества
Ценовая политика в свете новых налоговых правил
Учитываем стоимость излишков в 2012 году
Дарим подарки партнерам по бизнесу
Дивиденды: основания и порядок выплаты
Продали товар, а получили... налоговые доначисления?
На какие КБК уплачивать страховые взносы?
Проезд оплачивает фирма. Что с НДФЛ?
Спецтехника и транспортный налог
Подразделения в декларации по прибыли

Упрощенка»
Оформляем возврат аванса на УСН
Реконструкция ОС при смене режима. ОСН — УСН
Смена режима без уведомления

МСФО
Методические аспекты перехода на МСФО

АБ директору
Стратегия и тактика бизнеса
Возмещение вреда инспекцией
Налоговые риски

АБ юристу
Юридический практикум
Срок для возражений на дополнительные мероприятия
Могут ли в одной проверке участвовать разные ИФНС?
Можно ли учесть расходы в виде разницы в процентах?

АБ кадровику
Кадровый учет
Принимаем на работу водителя
Исправляем ошибки прежних работодателей в трудовой книжке

Мы знаем, как...
...учесть нормируемые расходы прошлых лет
...учесть оплату за период обучения
Письмо в редакцию
Справочно
Освобождения согласно МСФО (IFRS) 1
Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах

В избранное