В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Выплата отпускных производится не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска

2. Комиссия брокера (депозитария, биржи) учитывается в расходах на приобретение ценных бумаг

3. Оплата постельного белья при проезде в отпуск работников Крайнего Севера признается расходом

Комментарии

1. Утверждена форма справки об исполнении обязанности по уплате налогов

2. Минфин: расходы на переезд к месту работы нового сотрудника облагаются НДФЛ

Новости

1. Выплата отпускных производится не позднее чем за три календарных дня до! начала отпуска

Письмо Роструда от 30.07.2014 N 1693-6-1

Работодатель не позднее чем за три дня до начала отпуска сотрудника обязан выплатить ему отпускные (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Трудовой кодекс РФ не устанавливает, в каких днях исчисляется указанный срок: в рабочих или календарных. В рассматриваемом Письме Роструд разъяснил, что данный период следует рассчитывать в календарных днях. Если срок выплаты совпадает с ! выходным или нерабочим праздничным днем, то в соответствии с ч. 8 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится накануне. Роструд также отметил, что Трудовой кодекс РФ не запрещает работодателям выплачивать отпускные и в более ранний срок.

Напомним, что согласно ст. 236 ТК РФ за задержку в выплате отпускных работодатель обязан перечислить сотруднику за каждый день просрочки компенсацию по ставке не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, установленной в этот период по дату фактической выплаты.

Ведомство помимо прочего указало, что в трудовом законодательстве не предусмотрено определенной формы для извещения работодателем работника о начале отпуска. На основании ч. 3 ст. 123 ТК РФ сотрудник должен быть под подпись уведомлен об отпуске не менее чем за две недели до его начала. Роструд пояснил, что при выполнении этого требования работодатель может составлять как отдельные извещения, так и ознакомительные листы, ведомости и т.д. Кроме того, допустимо дополнить форму N Т-7 "График отпусков" двумя новыми графами. В одной из них работник должен будет расписаться, подтве рждая, что дата начала отпуска ему известна, а в другой - проставить д! ату такого уведомления.

Отметим, что если работнику своевременно не выплатили отпускные или в срок не известили о начале отпуска, то по письменному заявлению сотрудника работодатель обязан перенести отпуск (ч. 2 ст. 124 ТК РФ).

Подробнее о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска см. Путеводитель по кадровым вопросам. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

2. Комиссия брокера (депозитария, биржи) учитывается в расходах на приобретение ценных бумаг

Письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42312

Затраты организации в виде комиссии брокера, депозитария и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг. В целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются в момент реализации ценных бумаг (их погашения) или иного выбытия. Такие разъяснения направил Минфин России в рассматриваемом Письме.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 280 НК РФ при исчислении базы по налогу на прибыль в отношении операций с ценными бумагами доходы налогоплательщика рассчитываются исходя из цены реализации таких бумаг или иного их выбытия (включая погашение). Расходы определяются на основании цены приобретенных бумаг (в том числе расходов на их приобретение) и затрат на их реализацию. При этом датой осуществления указанных расходов по общему правилу признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подробнее об определении расходов при реализации (выбытии) ценных бумаг см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

3. Оплата постельного белья при проезде! в отпуск работников Крайнего Севера признается расходом

Письмо Минфина России от 28.08.2014 N 03-03-07/42948

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе признать расходом возмещение полной стоимости железнодорожного билета на проезд сотрудника и членов его семьи к месту проведения отпуска. Как пр! авило, в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности включена стоимость дополнительных сервисных услуг, таких как предоставление наборов питания, предметов первой необходимости и гигиены (в том числе постельных принадлежностей), печатной продукции и обеспечение личной безопасности. Поскольку стоимость указанных услуг формирует стоимость проезда, по мнению ведомства, организация может учесть в базе по налогу на прибыль стоимость билета целиком, включая стоимость дополнительных услуг.

Напомним, что работники компаний, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату работодателем, в частности, стоимости проезда в пределах территории России к месту проведения отпуска и обратно любым транспортом, кроме такси (ст. 325 ТК РФ). Данным правом можно воспользоваться не чаще одного раза в два года.

Отметим, что в комментируемом Письме Минфин России рассмотрел ситуацию, ког да стоимость сервисных услуг включена в стоимость билета. Случай, когд! а эти услуги оплачиваются дополнительно, ведомство не разъясняло. Можно предположить, что и тогда работодатель вправе учесть в налоговой базе сумму оплаты таких услуг, поскольку данные затраты непосредственно связаны с проездом сотрудника к месту проведения отпуска. Это подтверждает арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Север! о-Западного округа от 20.01.2005 N А05-7894/04-29). Чтобы уменьшить рис ки возникновения споров с контролирующими органами, работодателю следует закрепить соответствующие положения в локальном нормативном акте, устанавливающем согласно ч. 8 ст. 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации затрат работника.

Следует обратить внимание, что для лиц, работающих в федеральных государственных органах и учреждениях, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, компенсация стоимости постельных принадлежностей указана в составе оплачиваемых расходов на проезд к месту проведения отпуска (пп. "а" п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455).

Подробнее об учете в базе по налогу на прибыль суммы оплаты постельных принадлежностей см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Комментарии

1. Утверждена форма справки об исполнении обязанности по уплате налогов

Название документа:

Приказ ФНС России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@ "Об утверждении формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, порядка ее заполнения и формата ее представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи"

Комментарий:

Налоговое ведомство утвердило форму справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сб! оров, пеней, штрафов, процентов (далее - справка об исполнении налогово й обязанности). Соответствующий Приказ вступит в силу 23 сентября 2014 г. Рекомендованная форма аналогичной справки - справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, которая была утверждена Приказом ФНС России от 21.01.2013 N ММВ-7-12/22@, не отменена.

По запросу налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента налоговый орг! ан обязан предоставлять справку об исполнении налоговой обязанности и справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (далее - справка о состоянии расчетов) в течение 10 дней со дня поступления запроса (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с Приказом ФНС России от 21.04.2014 N ММВ-7-6/245@ справка о состоянии расчетов была обновлена (подробнее об этом см. выпуск обзора от 19.06.2014).

Сведения о наличии либо отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов содержатся только в справке об исполнении налоговой обязанности (приложение N 1 к рассматриваемому Приказу, приложения N 1 и N 2 к Приказу ФНС России от 21.04.2014 N ММВ-7-6/245@). Однако в комментируемом Приказе не предусмотрены особенности отражения задолженности, срок взыскания которой истек, в случаях, когда решение суда о признании ее безнадежной к взысканию отсутствует или не вступило в силу.

В п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 суд отметил следующее. В справке о состоянии расчетов должно быть указано, что инспекция утратила возможность принудительного взыскания соответствующих сумм, поскольку срок их взыскания истек. По нашему мнению, информация об этом должна содержаться и в справке об исполнении налоговой обязанности. Дополнительные материалы по вопросу об отражении рассматриваемых сведений в справке о состоянии расчетов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Напомним, что данная справка должна представляться налогоплательщиком, в частности, при открытии банковского счета, при подаче документов на участие в тендере.

2. Минфин: расходы на переезд к месту работы нового сотрудника облагаются НДФЛ

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.08.2014 N 03-04-06/38542

Комментарий:

Суммы возмещения работодателем новому сотруднику - высококвалифицированному специалисту расходов на переезд к месту работы облагаются НДФЛ.

В обоснование данного вывода Минфин России сослался на п. 3 ст. 217 НК РФ, в котором предусмотрено, что от налогообложения освобождаются, в частности, все виды законодательно установленных компенсационных выплат. В ст. 169 ТК РФ указано, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан компенсировать в том числе расходы сотрудника и членов его семьи по такому переезду. Однако Минфин России отметил, что положения данной статьи применяются, только если работник переезжает на новое место работы у того же работодателя, т.е. на момент переезда физлицо уже состо ит в трудовых отношениях с этим работодателем. Соответственно, на случ! аи переезда нового работника действие ст. 169 ТК РФ не распространяется, а при учете сумм возмещения расходов по переезду положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются. Аналогичную точ! ку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. Письмо от 30.06.2014 N 03-04-06/31385 и др.). Подобного подхода финансовое ведомство придерживалось и по вопросу учета данного возмещения в базе по налогу на прибыль (см., например, Письма от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138 (п. 2)).

Однако в ст. 169 ТК РФ не содержится указания на то, что она применяется только в случае компенсации расходов на пе реезд работников, уже состоящих в трудовых отношениях с работодателем.! Каких-либо исключений для вновь принятых работников также не установлено. Кроме того, высококвалифицированных специалистов, если они являются иностранцами, как правило, привлекают к трудовой деятельности в России по приглашению. Арбитражные суды отмечают, что в этой ситуации иностранный гражданин с момента приглашения является работником приглашающей стороны и его переезд осуществляется в рамках трудовой деятельности, следовательно, на указанного работника распространяются все нормы трудового законодательства (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N А40-65206/07-75-393, Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2011 N А51-9827/2011 (оставлено в силе Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2012 N Ф03-417/2012), Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 N А41-30741/09).

Таким образом, работодатель в праве не удерживать НДФЛ при выплате новому работнику - высококвалифиц! ированному специалисту компенсации расходов на переезд к месту работы, однако свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. Судебная практика по данному вопросу на уровне судов кассационной инстанции не сложилась.