1. Применение среднемесячного числа календарных дней 29,3 для расчета оплаты отпусков

Информация Минтруда России от 16.06.2014 "О необходимости перерасчета отпускных сумм с учетом изменения среднемесячного числа календарных дней"

Как разъяснил Минтруд, если отпуск начался 1 апреля 2014 г., то за этот день расчет отпускных сумм осуществляется с учетом среднемесячного числа календарных дней 29,4, за остальные дни - 29,3. Если на чало отпуска приходится на 2 апреля 2014 г., то для расчета отпускных ! используется показатель 29,3.

Напомним, что со 2 апреля 2014 г. изменилось значение среднемесячного числа календарных дней, применяющегося при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 02.04.2014 N 55-ФЗ). Данный показатель теперь равен 29,3 вместо прежнего 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

В силу! положений ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплатить сотруднику отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Соответственно, в рассмотренных Минтрудом примерах оплата отпуска производилась до 2 апреля 2014 г., т.е. с применением среднемесячного числа календарных дней 29,4. Однако, как отметило ведомство, с указанной даты работнику должен быть произведен перерасчет отпускных. При этом выплатить сумму разницы нужно в ближайший установленный срок выдачи заработной платы.

Следует обратить внимание, что в ст. 12 ТК РФ установлено общее правило действия во времени законов и иных актов, содержащих н ормы трудового права. Они не имеют обратной силы и применяются к отнош! ениям, возникшим после введения их в действие. Согласно ч. 4 ст. 12 ТК РФ, обратная сила возможна только в случаях, предусмотренных упомянутыми нормативно-правовыми актами. Федеральный закон N 55-ФЗ специальных оговорок об отношениях, возникших до его вступления в силу, т.е. до 2 апреля 2014 г., не содержит. Значит, к отпуску, который начался до указанной даты, новое значение среднемесячного числа календарных дней применяться не должно. Однако для работников разъяснение Минтруда выгодно.

2. "Суточные" за однодневную командировку по России не облагаются НДФЛ в пределах 700 рублей

Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916

Финансовое ведомство уточнило позицию в отношении налогообложения денежных средств, которые выплачиваются работнику взамен суточных при направлении в однодневную командировку. По мнению Минфина России, указанные суммы не облагаются НДФЛ в размерах, которые установлены в п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что для командировок по России предельный размер согласно названной норме составляет 700 р! уб. в день, а для зарубежных служебных поездок - 2500 руб. К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от! 11.09.2012 N 4357/12.

Следует отметить, что ранее подход Минфина России к решению данного вопроса был несколько иным: суммы возмещения расходов работника, понесенных в однодневной командировке, освобождаются от обложения НДФЛ в полном объеме, если затраты подтверждены документально. В случаях, когда такое подтверждение отсутствует, применяется ограничение в размере 700 руб. (2500 руб.). Эта позиция изложена, в частности, в Письмах от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено налогоплательщикам и нижесто! ящим налоговым органам Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@ и размещено на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru), от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41508, от 05.03.2013 N 03-04-06/6472.

Подборку официальных разъяснений, а также судебных решений по вопросу обложения НДФЛ выплат работнику, направляемому в однодневную командировку, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

3. На подтверждении резидентства в Казахстане должен быть проставлен апостиль

Письмо ФНС России от 03.06.2014 N ОА-! 4-17/10537

Налоговые органы обязаны принимать справки о резидентстве в Республике Казахстан исключительно с проставленным на них апостилем. Письмо финансового ведомства с такими разъяснениями направила ФНС России. Данная позиция основана на принципе взаимности: казахстанские налоговые органы со своей стороны отказываются принимать справки, подтверждающие резидентство в РФ, без апостилирования Минфином России.

Напомним, что подтверждение резидентства иностранного партнера необходимо российской организации - налоговому агенту для применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения (ст. ст. 232 и 312 НК РФ). При этом официальные документы иностранных государств подлежат апостилированию, если иное не предусмотрено международным договором. Однако Минфин России в своих разъяснениях указывал, что иногда инспекции вправе принимать такие документы и без апостиля. Подробнее данный вопрос рассмотрен в выпуске обзора от 02.10.2013.

4. Утверждена форма заявления об утрате права на применение ПСН

Приказ ФНС России от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@ "Об ! утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения"

ФНС России утвердила форму заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения (форма N 26.5-3). Данная форма применяется при утрате права на применение патентной системы (далее - ПСН) по основаниям, установленным ! пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, т.е. в случае превышения предельного размера полученных доходов (60 млн руб.) или максимальной средней численности работников (15 человек).

Ранее Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ была утверждена рекомендованная форма подобного заявления. Новая же форма является обязательной к применению, поскольку соответствующие полномочия по ее утверждению были предоставлены ФНС России согласно абз. 3, введенному в п. 8 ст. 346.45 НК РФ со 2 января 2014 г. (подробнее об изменениях см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года).

В заявлении, составленном по новой форме, указываются сведения обо всех имеющихся у индивидуального предпринимателя патентах с неистекшим сроком действия. Да! нное нововведение связано с тем, что в случае превышения предельных зна чений по доходам или количеству работников предприниматель утрачивает право на применение всех патентов, которые ему были выданы. При этом он может подать заявление об утрате права на применение ПСН в любой из налоговых органов, в которых состоит на учете как плательщик налога в рамках названного спецрежима. Это положение также закреплено со 2 января 2014 г. в п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Стоит обратить внимание, что новая форма не содержит указания на возможность ее использования в случае несоблюдения сроков уплаты налога по ПСН. Это еще одно основание для утраты права на применение данного спецрежима, предусмотренное в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Следовательно, можно предположить, что если предприниматель утратил право на применение ПСН в связи с неуплатой налога в срок, то соответствующее заявление он может подать по рекомендованной форме.

5. Ответственность при подаче расчета авансовых платежей по налогу на имущество в Москве

Письмо ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10451

Если расположенная в г. Москве организация в установленный срок подала расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2014 г. не по месту нахождения объекта, в отношении которого база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, а по месту нахождения головного офиса, то привлечь данного налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление сведений нельзя. Так указало налоговое ведомство, отметив, что дополнительным условием освоб! ождения от штрафа и пеней является своевременная уплата авансовых плате жей. Аналогичные разъяснения касаются крупнейших налогоплательщиков, находящихся в г.г. Москве и Санкт-Петербурге и подавших расчет, в котором отражены КПП и код налогового органа, отличные от реквизитов по месту нахождения, в частности, административно-деловых и торговых центров.

Согласно разъяснениям контролирующего органа этим организациям необходимо подать уточненные расчеты.

ФНС России направила такие разъяснения в дополнение к Письму от 29.04.2014 N БС-4-11/8482. В нем рассматривался порядок подачи расчетов и деклараций по налогу на имущество организаций в отношении расположенных в том числе в г. Москве объектов, по которым база исчисляется как кадастровая стоимость (подробнее см. выпуск обзора от 28.05.2014).

Напомним, что в силу п. 2 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций представляют расчет по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Значит, срок подачи указанных расчетов за I квартал 2014 г. наступил 30 апреля текущего года. При этом срок уплаты авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Например, для организаций г. Москвы данный сро к также составляет 30 календарных дней с даты окончания соответствующе! го отчетного периода (ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций").

Комментарии

1. Минфин: безвозмездная передача имущества в пользование - объект обложения НДС

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393

Комментарий:

Минфин России разъяснил, что безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом обложения НДС. Основан этот вывод на следующем. Согласно ! пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения данным налогом являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе оказание услуг на безвозмездной основе. В соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования (ссуды) применяются некоторые правила, предусмотренные Гражданским кодексом РФ в отношении договора аренды.

Кроме того, в рассматриваемом Письме отмечено, что не признаются объектом обложения НДС операции, поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в частности операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям.

Финансовое ведомство и ранее придерживалось данной позиции (например, в Письме Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-08/237). С его подходом, изложен! ным в других письмах, а также позицией арбитражных судов, занимающих эт у точку зрения, можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако признание передачи имущества в безвозмездное пользование услугой в целях исчисления НДС по аналогии со сдачей имущества в аренду спорно. В силу пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ аренда является услугой. В отношении ссуды подобных положений гл. 21 НК РФ не содержит. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору безвозмездного пользования передается вещь (имущество) в безвозмездное временное пользование (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Из указанного договора не возникает обязательства одной стороны совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность для другой стороны и встречного обязательства их принять, что характерно для договоров оказания услуг.

В связи с тем, что природа договора безвозмездного пользования имуществом может пониматься по-разному, от чего зависит наличие или отсутствие объекта обложения НДС, в данной ситуации применим п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с ним все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, ссудодатель при передаче имущества в безвозмездное пользование может не перечислять в бюджет НДС. С этим, скорее всего, не согласится налоговый орган, и свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. Отдельные арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика и признают, что при передаче имущества по договору ссуды объекта обложения НДС не возникает. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.