КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект частей второй - четвертой Договора о Евразийском экономическом союзе

Посмотреть все "горячие" документы

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. ФНС России разъяснила некоторые вопросы, касающиеся оформления универсального передаточного документа

2. Если перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, официально размещен субъектом РФ после 1 января 2014 г., для расчета налога используется среднегодовая стоимость

3. Налогоплательщик, который приобрел квартиры во время применения УСН с объектом "доходы", а реализовал их после изменения объекта налогообложения, может учесть затраты на покупку при определении налоговой базы

Комментарии

1. Минфин России разъяснил, в каких случаях можно применять ЕНВД при реализации SIM-карт

2. Когда учитываются отпускные, если отпуск приходится на два отчетных или налоговых периода?

Новости

1. ФНС России разъяснила некоторые вопросы, касающиеся оформления универсального передаточного документа

Письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@

ФНС России рекомендовала налогоплательщикам оформлять универсальный передаточный документ (далее - УПД) при совершении хозяйственных операций (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Подробнее о данном документе см. в Практическом пособии по НДС.

У налогоплательщиков, составляющих УПД, возникают затруднения. В рассматриваемом Письме (далее - Письмо) налоговое ведомство дало ответы на некоторые вопросы.

В п. 1 Письма ФНС России отметила следующее. В УПД не вносятся изменения, поскольку он имеет признаки первичного документа, а в соответствии с обычаями делового оборота показатели, отражаемые в таком документе, не изменяются. Несмотря на то, что в Письме не приведен вопрос, на который ответило ведомство, можно предположить, что он касался необходимости внесения в УПД изменений в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Из разъяснений налогового ведомства следует, что в этой ситуации в отношении УПД нужно составить корректировочный счет-фактуру.

В п. 2 Письма ФНС России разъяснила, что налогоплательщик самостоятельно определяет место хранения первичных учетных документов, на основании которых составлен корректировочный счет-фактура. Такой вывод обусловлен тем, что бухгалтерское законодательство и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не устанавливают специальных требований к хранению первичных учетных документов (в том числе являющихся основанием для принятия НДС к вычету).

Кроме того, налоговое ведомство указало, что налогоплательщик вправе включать в УПД дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" формы, которая приведена в Приложении N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. В документе можно также отражать дополнительную информацию, необходимую участникам оформляемой операции. Для этого следует добавлять строки по ! аналогии со строками 8 - 19 данной формы (п. 3 Письма).

2. Если перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, официально размещен субъектом РФ после 1 января 2014 г., для расчета налога используется среднегодовая стоимость

Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-05-04-01/51779

С 1 января 2014 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся особенностей определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости. Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ к таким объектам, в частности, относятся:

- административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них;

- нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Особенности определения базы по налогу на имущество организаций должны устанавливаться законом субъекта РФ. Для применения новых правил с 1 января 2014 г. такой закон (с учетом положений ст. 5 НК РФ) должен был быть опубликован до 1 декабря 2013 г. При этом принятие закона возможно лишь в том случае, если утверждены результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Законами, соответствующими указанным требованиям, являются например, Закон г. Москвы от 20.11.2013 N 63, Закон Московской области от 15.11.2013 N 137/2013-ОЗ, Закон Амурской области от 29.11.2013 N 294-ОЗ и Закон Кемеровской области от 26.11.2013 N 115-ОЗ.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ, чтобы начать применять новые правила с 1 января 2014 г., уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен был установить перечень объектов, база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту нахождения данных объектов и разместить на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ. Сделать эт! о необходимо было не позднее 1 января 2014 г.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что если соответствующий закон субъекта РФ принят и опубликован в установленном порядке, а перечень объектов в указанный срок официально не размещен, то на налогоплательщика не может бы! ть возложена обязанность по уплате налога на имущество в отношении таких объектов исходя из их кадастровой стоимости. В этом случае база по налогу на имущество за 2014 г. будет определяться в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества.

Отметим, что в Письме от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55962 финансовое ведомство сообщило следующее: объекты недвижимого имущества, которые не включены в перечень, размещенный на официальном сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа исполнительной вл! асти не позднее 1 января 2014 г., облагаются налогом на имущество по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из их среднегодовой стоимости.

3. Налогоплательщик, который приобрел квартиры во время применения УСН с объектом "доходы", а реализовал их после изменения объекта налогообложения, может учесть затраты на покупку при определении налоговой базы

Письмо Минфина России от 31.12.2013 N 03-11-06/2/58778

В анализируемом Письме финансовое ведомство рассмотрело такую ситуацию. Налогоплательщик понес затраты на покупку квартир во время применения УСН с объектом "доходы" в 2013 году. Он планирует р! еализовать данные объекты недвижимости после изменения объекта налогообложения на "доходы минус расходы" в 2014 году. В этом случае Минфин России разрешил учесть указанные расходы при определении налоговой базы за 2014 год.

Финансовое ведомство исходило из следующего. При таком изменении объекта налогообложения в состав расходов нельзя включать затраты, относящиеся к периоду применения УСН с объектом "доходы" (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). В то же время налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", могут уменьшать полученные доходы в том числе на затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реа! лизации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения по мере реализации товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, затраты на приобретение квартир, понесенные во время применения УСН с объектом "доходы", можно включить в налоговую базу после изменения объекта налогообложения в случае реализации данных квартир. Аналогичный вывод в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, Минфин России сделал в Письме от 02.12.2010 N 03-11-06/2/182.

Обратим внимание, что Минфин России в Письме от 31.12.2013 N 03-11-06/2/58778 не разъясняет, можно ли после изменения объекта налогообложения учесть в расходах НДС, предъявленный указанному нал! огоплательщику при приобретении квартир. В соответствии с подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых помещений (долей в них) не облагается НДС. Однако продавец мог отказаться от данной льготы на основании п. 5 ст. 149 НК РФ. Отметим, что финансовое ведомство придерживается позиции, согласно которой НДС, уплаченный при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, включается в состав расходов по мере реализации этих товаров. Такая позиция выражена финансовым ведомством, например, в Письме от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691. Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Практическом пособии по УСН.

Комментарии

1. Минфин России разъяснил, в каких случаях можно применять ЕНВД при реализации SIM-карт

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1349

Комментарий:

В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли. Такая деятельность должна осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту, через объекты нестационарной или стационарной, не имеющей торговых залов, торговой сети.

Предметом розничной торговли могут быть SIM-карты и карты экспресс-оплаты услуг связи. По нашему мнению, они имеют одинаковое назначение - оплата услуг связи в будущем. Однако SIM-карты обеспечивают подключение к оператору связи с предоставлением конкретного телефонного номера. Минфин России неоднократно рассматривал вопрос о применении ЕНВД в отношении реализации указанных карт (см., например, Письма от 26.10.2011 N 03-11-11/2! 69, от 30.03.2010 N 03-11-11/84, от 12.02.2009 N 03-11-06/3/30). В комментируемом письме финансовое ведомство подтверждает выраженную ранее позицию.

Дополнительные материалы см. в Практическом пособии по ЕНВД.

1.1. ЕНВД применяется при продаже SIM-карт

от собственного имени

Согласно официальной позиции налогоплательщик, реализующий населению SIM-карты, которые ранее приобрел в собственность у оператора связи, вправе в отношении такой деятельности перейти на уплату ЕНВД. Финансовое ведомство исходит из следующего. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей в целях налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров роз! ничной купли-продажи. В силу ст. 38 НК РФ товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Имущество - это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), к которым на основании ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, работы, услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и нематериальные блага.

Таким образом, реализация приобретенных в собственность SIM-карт признается розничной торговлей товарами и может быть переведена на уплату ЕНВД.

По мнению финансового ведомства, аналогичный подход применим, если SIM-карты реализует комиссионер. Согласно ст. 990 ГК РФ по сделке, которую посредник заключил с третьим лицом, он приобретает права и обязанности, даже если комитент назван в соглашении или непосредственно осуществляет исполнение по сделке. Следовательно, если комиссионер продает в розницу SIM-карты через указанные в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ объекты организации торговли, котор! ые принадлежат ему или используются им на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.), то он вправе применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Этим налогом облагается полученное посредником вознаграждение, которое признается его доходом.

Необходимо отметить, что с такой точкой зрения согласны некоторые арбитражные суды. Они считают, что налогоплательщик, выступая комиссионером и реализуя SIM-карты и карты экспресс-оплаты от своего имени, вправе уплачивать ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2012 N А57-3863/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 N А43-6112/2008-6-104).

1.2. Реализация SIM-карт в рамках агентского (дилерского)

соглашения не подлежит обложению ЕНВД

По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия (ст. 1005 ГК РФ). Осуществляет он их либо от своего имени за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В последнем случае по сделке, которую агент заключает с третьим лицом, права и обязанности возникают у принципала.

Минфин России отметил, что деятельность по реализации SIM-карт в рамках агентских договоров с операторами связи - принципалами не может быть переведена на уплату ЕНВД. Объясняется это тем, что налогоплательщику в данной ситуации выплачивается лишь агентское вознаграждение, которое является доходом от оказания услуг и облагается налогами по общей системе или УСН.

Подобной позиции придерживается и Президиум ВАС РФ (Постановление от 01.10.2013 N 4907/13). Он указывает, что агент фактически принимает на себя обязательства по сбору предварительных платежей за услуги связи и получает агентское вознаграждение, распространяя по тарифам оператора карты экспресс-оплаты и SIM-карты. Эти карты по своей правовой природе являются средством предварительной оплаты услуг связи и не отвечают признакам товара, закрепленным в ст. 38 НК РФ.

Ранее суды приходили к такому же выводу: при наличии дилерского или агентского соглашения, когда предприниматель реализует карты экспресс-оплаты и SIM-карты от имени оператора, применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД неправомерно (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 N А21-9381/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2010 N А33-4578/2010 (Определением ВАС РФ от 29.04.2011 N ВАС-2450/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 N А51-9197/2011 и др.).

2. Когда учитываются отпускные, если отпуск приходится на два отчетных или налоговых периода?

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42

Комментарий:

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что отпускные, начисленные за ежегодный оплачиваемый отпуск, включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В обоснование данного вывода ведомство ссылается на нормы:

- п. 7 ст. 255 НК РФ, согласно которому учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

- п. 1 ст. 272 НК РФ, устанавливающего, что при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

- п. 4 ст. 272 НК РФ, в котором указано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Минфин России неоднократно высказывал данную точку зрения (см., например, Письма от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.11.2007 N А56-39310/2006 поддержал такой подход.

Однако по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения. Отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты. Дело в том, что согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. То есть отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на сколько отчетных периодов приходится отпуск. Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Этот подход п! одтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N А40-48457/08-129-168). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль и Практическом пособии по налогу на прибыль.

Таким образом, расходы на оплату отпуска, который приходится на два отчетных или налоговых периода, организация может учесть в периоде начисления и выплаты отпускных. Однако в этом случае нельзя исключить возможность возникновения споров с контролирующими органами. Правомерность своих действий придется доказывать в суде.