КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество"

Посмотреть все "горячие" документы

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., не учитывается по состоянию на 31 декабря 2012 г. при расчете налога на прибыль в отношении обособленного подразделения

2. На сайте ФНС России начал работать сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица"

3. На I квартал 2014 г. установлены коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля

Комментарии

1. ПФР разъяснил, как платить страховые взносы по дополнительному тарифу

2. Обязан ли заказчик по гражданско-правовому договору удерживать НДФЛ при выплате аванса исполнителю?

Новости

1. Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г., не учитывается по состоянию на 31 декабря 2012 г. при расчете налога на прибыль в отношении обособленного подразделения

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают в региональные бюджеты налог на прибыль и авансовые платежи по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли подразделения определяется как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности его работников (расходов на о! плату труда) в среднесписочной численности всех работников (расходах на оплату труда) организации и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в остаточной стоимости такого имущества организации в целом. Значение удельного веса в каждом случае определяется на основании фактических размеров перечисленных показателей за отчетный (налоговый) период. При этом остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 Н! К РФ.

В рассматриваемом Письме Минфин России обратил внимание налогоплательщиков, что если в декабре 2012 г. начата эксплуатация основного средства, документы на госрегистраци! ю которого не поданы, то при расчете удельного веса остаточной стоимости имущества обособленного подразделения по состоянию на 31 декабря 2012 г. стоимость этого основного средства не учитывается. Она включается в показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества начиная с 1 января 2013 г.

Необходимо отметить, что такая позиция основана на анализе положений Налогового кодекса РФ. Напомним, в силу абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению и по организации в целом для расчета размера авансового платежа и налога на прибыль должны определяться в порядке, установленном в п. 1 ст. 257 НК РФ. В соответствии с абз. 8 данного пункта остаточная стоимость основных средств исчисляется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Из этого можно сделать вывод, что остаточная стоимость имущества рассчитывается начиная с того периода, в котором началось начисление амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода такого имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2013 г.; подробнее о начале начисления амортизации см. в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2013 года).

Поскольку в отношении основного средства, введенного в эксплуатацию в декабре 2012 г., организация должна была начать начисление амортизации с 1 января 2013 г., то до этой даты налогоплательщик не мог определить остаточную стоимость указанного объекта. Соответственно, отсутствовали основания для учета его стоимости в показателе остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению и организации в целом.

В своих разъяснениях Минфин России коснулся только введенных в эксплуатацию в декабре 2012 г. основных средств, документы на госрегистрацию которых не поданы. Однако аналогичный вывод можно сделать и в отношении других объектов, в частности:

- основных средств, которые введены в эксплуатацию начиная с декабря 2012 г. в последний месяц отчетного (налогового) периода (март, июнь, сентябрь и декабрь). Поскольку амортизация по данному имуществу будет начисляться с 1-го числа следующего отчетного (налогового) периода, стоимость указанного объекта не должна учитываться при расчете показателя удельного веса остаточной стоимости за период, на который приходится ввод основного средства в эксплуатацию. При этом факт подачи документов на госрегистрацию, если таковая требуется, значения не имеет (подробнее по рассматриваемому вопросу см. выпуск обзора от 06.11.2013);

- основных средств, введенных в эксплуатацию до декабря 2012 г. в последний месяц отчетного (налогового) периода (март, июнь, сентябрь и декабрь), если права на эти основные средства не подлежат госрегистрации. Момент начала амортизации данных основных средств был четко определен и до внесения 1 января 2013 г. поправок к Налоговому кодексу РФ: 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Значит, при определении показателей удельного веса в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ стоимость указанных основных средств также должна учитываться только со следующего периода.

Кроме того, если исходить из позиции Минфина России, можно сделать такой вывод. Стоимость введенных в эксплуатацию до декабря 2012 г. основных средств, права на которые подлежат госрегистрации, не учитывается при расчете показателя удельного веса за период, в котором документы поданы на госрегистрацию, если они представлены в последнем месяце отчетного (налогового) периода. Напомним, что согласно точке зрения финансового ведомства в этом случае для начала начисления амортизации помимо ввода объекта в эксплуатацию необходимо подтверждение факта подачи документов (см. Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31 и др.). Однако обратим внимание, что вопрос, с какого момента начина ть начислять амортизацию указанных основных средств, был спорным, прич! ем Президиум ВАС РФ занимал позицию, противоположную позиции финансового ведомства. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

2. На сайте ФНС России начал работать сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица"

Приказ ФНС России от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@ "О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица"

Для совершенствования информационного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками на официальном сайте ФНС России обеспечен доступ к интернет-сервису "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" (далее - личный кабинет). Рассматриваемым Приказом утверждены рекомендации для налогоплательщиков по работе с указанным сервисом (далее - Рекомендации). В соответствии с ними можно, в частности:

- представлять в налоговый орган оформленные в электронном виде документы для государственной регистрации юридических лиц или внесения изменений в ЕГРЮЛ;

- направлять в инспекцию документы, содержащие информацию об открытии (закрытии) счета (в том числе лицевого), участии в российских и иностранных организациях;

- ставить юрлицо на учет (снимать с учета) по месту нахождения обособленного подразделения, вносить изменения в сведения об обособленном подразделении;

- ставить организацию на учет (снимать с учета) в качестве плательщика ЕНВД;

- получать информацию о задолженности по налогам, суммах начисленных и уплаченных налогов, наличии переплаты, исполненных инспекцией решениях о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм;

- составлять и направлять в налоговые органы заявления для инициирования сверки расчетов с бюджетом;

- получать справки о состоянии расчетов с бюджетом, акты сверки;

- получать выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРН, касающиеся своей организации.

Подробный перечень функций приведен в руководстве пользователя по работе с личным кабинетом, размещенном на сайте ФНС России.

Согласно п. 2.1 Рекомендаций для подключения к личному кабинету налогоплательщик должен получить в удостоверяющем центре, аккредитованном в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. Такой сертификат выдается руководителю организации или лицу, имеющему право действовать от ее имени без довер! енности. Только эти лица вправе получить доступ к сервису, однако пользоваться им в дальнейшем могут и другие сотрудники (п. п. 2.3, 2.4 Рекомендаций).

В силу п. 2.3 Рекомендаций при первоначальном входе в личный кабинет нужно зарегистрироваться, в том числе подписать электронной подписью соглашение об открытии доступа к указанному интернет-сервису. Пункт 2.2 данного соглашения предусматривает, что полученные его сторонами (ФНС России и налогоплательщиком) электронные документы, которые подписаны квалифицированными электронными подписями, юридически эквивалентны документам на бумажных носителях, заверенным подписями и печатями сторон.

Отметим, что ранее названный сервис функционировал в некоторых субъектах РФ в тестовом режиме. Опытная эксплуатация проводилась, в частности, в Москве, Московской, Липецкой и других областях (см., например, п. 1 Приказа ФНС России от 23.09.2013 N ММВ-7-6/330@).

3. На I квартал 2014 г. установлены коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля

Приказ Минэкономразвития России от 21.01.2014 N 16 "О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля"

Информация Минэкономразвития России

24 января 2014 г. в "Российской газете" опубликованы коэффициенты-дефляторы, которые применяются при расчете ставок НДПИ на I квартал 2014 г. в отношении добычи:

- антрацита - 1,014;

- угля коксующегося - 0,994;

- угля бурого - 0,959;

- угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 0,990.

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки НДПИ в отношении данных видов угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, которые установлены на текущий и все предыдущие кварталы. Такой порядок действует с 1 января 2012 г. Напомним, что согласно разъяснениям уполномоченных органов налогоплательщик вправе округлить полученные значения до третьего знака после запятой (см. Письма Минфина Ро! ссии от 13.03.2013 N 03-06-06-01/7401 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7977@).

Таким образом, при расчете НДПИ за январь, февраль и март текущего года должны использоваться следующие ставки:

- 49,523 руб. за одну тонну антрацита;

- 34,758 руб. за одну тонну угля коксующегося;

- 14,447 руб. за одну тонну угля бурого;

- 24,121 руб. за одну тонну угля, за исключением указанных выше видов.

Комментарии

1. ПФР разъяснил, как платить страховые взносы по дополнительному тарифу

Название документа:

Письмо ПФ РФ от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 "О дополнительных тарифах страховых взносов"

Комментарий:

ПФР разъяснил вопросы, связанные с уплатой взносов по дополнительному тарифу и возникающие у плательщиков, работники которых заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Напомним, что дополнительные тарифы установлены ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Об изменениях данной статьи, вступивших в силу 1 января 2014 г., см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 15.01.2014.

Отметим некоторые из положений рассматриваемого документа.

1.1. Порядок исчисления времени, фактически затраченного

на выполнение работ с вредными условиями труда, зависит

от типа занятости работника

В п. 4 Письма ведомство разъяснило порядок начисления взносов в ситуации, когда работник в течение месяца занят как на соответствующих работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах. В таком случае страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ со всех выплат и вознаграждений, которые начислены данному работнику в этом месяце и которые признаются объектом обложения страховыми взнос! ами. За какие периоды производятся данные выплаты, значения не имеет.

ПФР обращает внимание на то, что исчисление времени, фактически затраченного на работы с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, должно производиться в рабочих днях в случае занятости работника в течение полного рабочего дня и в часах при занятости на условиях неполного рабочего дня.

Следует отметить, что о необходимости начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении работника, занятого на соответствующих работах на условиях неполного рабочего дня, сообщал Минтруд России в Письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105  Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105)">(вопрос 2). Данное  Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105)">Письмо направлено Пенсионным фондом РФ нижестоящим органам ( Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105)">Письмо ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649). Впрочем, некоторые эксперты высказывают мнение о том, что в такой ситуации уплачивать взносы в ПФР по дополнительным тарифам нет необходимости. Объясняют они это тем, что периоды указанных работ не включаются в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии. Подробнее с мнением специалистов можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

1.2. Начисление страховых взносов по дополнительному

тарифу за месяц, в котором работник был занят на работах

с обычными условиями труда и находился в отпуске,

период которого включается в льготный стаж

В п. 6 Письма ПФР сообщает, что исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех начисленных в пользу данного работника выплат, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, пропорционально количеству рабочих дней месяца, приходящихся на периоды, которые засчитываются в льготный стаж. К их числу, как указывает ПФР, относятся периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также ежегодные оплачиваемые отпуска (осн! овной и дополнительный). В подтверждение ведомство ссылается на п. 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Интересен пример 3, приведенный в данном пункте Письма. На выплаты, начисленные работнику за месяц, в котором он был занят на работах с обычными условиями труда, а также находился в очередном отпуске (период отпуска включается в льготный стаж), необходимо начислить страховые взносы по дополнительному тарифу пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на рабочие дни. А в примере 2 разъясняется, как начислить взносы по дополнительному тарифу, если работник, отработавший часть месяца на соответствующих работах, остальную часть провел на больничном. Период временной нетрудоспособности включен в льготный стаж.

1.3. Начисление страховых взносов по дополнительному

тарифу при совместительстве (в том числе осуществляемом

по гражданско-правовому договору)

В п. 13 Письма ПФР разъяснил, как начислять страховые взносы по дополнительному тарифу в случае работы по совместительству. Возможна ситуация, когда работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда), которые осуществляются в рамках трудовых договоров (трудовых отношений) с одним и тем же работодателем. В этом случае страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются со всех сумм выплат работнику, которые признаются объектом обложения стра! ховыми взносами, пропорционально количеству часов, фактически отработанных во вредных условиях труда.

Кроме того, рассмотрен другой пример: работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда) у одного работодателя, причем работа по совместительству осуществляется не в рамках трудовых отношений, а на основании отдельного гражданско-правового договора. Страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении такого работника исчисляются только с сумм выплат, произведенных ему за работу во вредных условиях труда в рамках трудового договора (трудовых отношений). На выплаты за работу по совместительству (в обычных условиях труда) страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.

Следует обратить внимание на разъяснения Минтруда России, изложенные в Письме от 29.05.2013 N 17-3/878. В нем указано, что согласно ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). Ведомство заключает, что работа по совместительству выполняется на основании отдельного трудового договора, т.е. в рамках отдельных трудовых отношений. Таким образом, на выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в подп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), на условиях совместительства, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам не начисляются.

1.4. Начисление страховых взносов по дополнительному

тарифу в случае занятости работника на нескольких работах,

из числа упомянутых в подп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27

Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ,

в рамках одного трудового договора

В п. 14 Письма ведомство разъяснило, что, если работник в рамках одного трудового договора осуществляет деятельность по нескольким видам работ, приведенным в подп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, страховые взносы исчисляются со всех сумм выплат по наибольшему из дополнительных тарифов.

1.5. Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу

в месяце, в котором работник находился в учебном отпуске

В п. 1 комментируемого Письма ПФР сообщает следующее. Если работник в течение всего месяца находился в учебном отпуске, период которого не включается в льготный стаж, на произведенные ему в данном месяце выплаты страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.

Это означает, что в период отпуска работник не считается занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Той же позиции придерживается Минтруд России в Письме от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415. В нем указано, что если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на соответствующих работах и при этом данный период не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, произведенных в этом месяце в пользу работника, не начисляются.

2. Обязан ли заказчик по гражданско-правовому договору удерживать НДФЛ при выплате аванса исполнителю?

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360

Комментарий:

Нередко организации, предприниматели или лица, занимающиеся частной практикой, заключают с физлицами-исполнителями гражданско-правовые договоры на выполнение отдельных работ или оказание услуг (далее - ГПД). В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ заказчики по таким соглашениям признаются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении выплат, которые физлица получают в рамках данных ГПД, и поэтому обязаны удерживать налог и перечислять его в бюджет.

Договор может предусматривать выплату исполнителю аванса. Согласно позиции Минфина России, выраженной в рассматриваемом Письме, данная сумма является доходом того налогового периода, в котором она получена, независимо от периода выполнения работ (оказания услуг). Следовательно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент при переч! ислении физлицу аванса должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008).

Однако возможна и другая точка зрения. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в России, относится, в частности, вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу. В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Некоторые арбитражные суды указывают, что аванс по ГПД доходом исполнителя не является, поскольку до принятия результатов работ (услуг) невозможно определить экономическую выгоду физлица (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N А71-12013/10 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 23.12.2009 N А40-66058/09-140-443).

Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Необходимо обратить внимание на последствия принятия налоговым агентом точки зрения, отличной от официальных разъяснений. Велика вероятность того, что по результатам проверки инспекция привлечет его к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ. В этом случае свою позицию организации (предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой) придется отстаивать в суде.

Следует также отметить, что вопрос об отражении в доходах полученного аванса может возникнуть и при реализации физлицом имущества. Об учете в целях НДФЛ авансов, которые перечислены в счет будущих поставок товаров индивидуальному предпринимателю, применяющему общий режим налогообложения, подробнее см. в выпуске обзора от 15.02.2012.