В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Если налог не перечислен по вине банка, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании с банка суммы причиненного ущерба

2. Разъяснен порядок применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов при реорганизации юрлица в форме присоединения

3. Плата нотариусу за оказание правовых и технических услуг учитывается в прочих расходах

Комментарии

1. Как учитываются в расходах технологические потери, понесенные при производстве и транспортировке товаров (выполнении работ, оказании услуг), - по нормативам или без ограничения?

2. В какой момент налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может учесть в расходах "входной" НДС по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам?

Новости

1. Если налог не перечислен по вине банка, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании с банка суммы причиненного ущерба

Письмо ФНС России от 02.09.2013 N ЗН-2-1/595@

Согласно подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ если в поручении на перечисление налога неправильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, то налог не признается уплаченным. При неуплате налога в срок за каждый день просрочки начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Другие ошибки в оформлении платежного поручения, не повлекшие неперечисления налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик может исправить, подав в инспекцию заявление об уточнении сведений, приведенных в поручении (п. 7 ст. 45 НК РФ). В этом случае инспекция принимает решение об уточнении платежа и производит перерасчет пеней (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).

ФНС России рассмотрела ситуацию, когда банк допустил ошибки в наименовании получателя платежа и номере его счета при формировании реквизитов платежного поручения на перечисление налога, в частности, в рамках предоставления налогоплательщику услуги по оформлению данного документа. Отметим, что банк вправе оказывать такую услугу на основании п. 7 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". По мнению налогового ведомства, п. 7 ст. 45 НК РФ не содержит положений, позволяющих инспекции уточнить номер счета Федерального казначейства и произвести перерасчет пеней. Следовательно, в этой ситуации налогоплательщику все равно будут начислены пени за неуплату налога в установленный срок. В силу ст. 15 ГК РФ он может обратиться в суд с иском о возмещении причиненного ущерба (в том числе суммы пеней), предъявленным банку, по вине которого допущены ошибки.

2. Разъяснен порядок применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов при реорганизации юрлица в форме присоединения

Письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Такие доходы облагаются по ставке 0 процентов, если их получатель соответствует условиям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, в частности, указанная ставка применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. В случае реорганизации получающей дивиденды компании возникает вопрос об исчислении срока непрерывного владения вкладом (долей) для целей применения нулевой ставки налога на прибыль. Напомним, что реорганизация юридического лица может осуществляться в нескольких формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

В рассматриваемом письме Минфин России разъясняет порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль, если к получающему дивиденды участнику-организации присоединилась другая компания-участник. По мнению финансового ведомства, в этом случае при определении 365-дневного периода учитывается время владения вкладом (долей) присоединенной организацией. То есть период непрерывного владения продолжительностью не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации должен соблюдаться в совокупности присоединенной и реорганизованной организацией.

Данный вывод следует из норм гражданского законодательства. Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой организации первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. Его права и обязанности переходят в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства к реорганизованной компании (п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ). ФНС России в Письме от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12679@ отметила, что при присоединении не возникает новое юридическое лицо и госрегистрации подлежат изменения и дополнения к учредительным документам организации. Таким образом, ФНС России также приходит к выводу, что реорганизация в форме присоединения не влияет на исчисление периода непрерывного владения участниками вкладами (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в целях применения подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался иной точки зрения: право на применение льготной ставки у организации, реорганизованной в форме присоединения, возникает только по истечении 365 календарных дней с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица (Письмо от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28).

3. Плата нотариусу за оказание правовых и технических услуг учитывается в прочих расходах

Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843

В соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие затраты включаются в базу по налогу на прибыль в пределах утвержденных тарифов. Соответствующие расходы сверх данных тарифов не учитываются на основании п. 39 ст. 270 НК РФ.

Однако следует отметить, что законодательство не содержит запретов для нотариусов оказывать услуги правового и технического характера, а также взимать за них плату независимо от установленного тарифа. Соответственно, на практике у организации возникает вопрос: может ли она учесть такие затраты при расчете налога на прибыль?

В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что согласно подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются затраты на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги. Таким образом, финансовое ведомство пришло к выводу, что при условии соответствия понесенных затрат критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ, организация вправе учесть в прочих расходах суммы, уплаченные нотариусу за оказание услуг правового и технического характера.

Ранее такую же точку зрения высказывало УФНС России по г. Москве (Письмо от 27.09.2011 N 16-15/093518@.2). Подобный вывод поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2013 N А40-54007/12-91-301).

Комментарии

1. Как учитываются в расходах технологические потери, понесенные при производстве и транспортировке товаров (выполнении работ, оказании услуг), - по нормативам или без ограничения?

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-03-05/26008

Комментарий:

При исчислении базы по налогу на прибыль технологические потери, понесенные в процессе производства и (или) транспортировки товаров, включаются в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Технологическими признаются потери, которые обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками использованного сырья. Как и все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, данные затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления направленной на получение дохода деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что налогоплательщик может сам определить нормативы образования безвозвратных отходов по каждому виду сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из имеющихся технологических особенностей. Порядок разработки и утверждения нормативов технологических потерь Налоговым кодексом РФ не регулируется. Финансовое ведомство отметило, что они могут быть установлены, в частности, в технологических картах, сметах технологического процесса или аналогичных внутренних документах, разработанных специалистами-технологами и утвержденных уполномоченными лицами организации.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (см., например, Письма от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634).

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые обязывают налогоплательщика учитывать технологические потери, понесенные при производстве и (или) транспортировке, в пределах нормативов. Соответственно, организация вправе включить указанные затраты в состав расходов в фактическом размере. Следует отметить, что Минфин России высказывал такую точку зрения в Письме от 21.02.2012 N 03-03-06/1/95. Аналогичным образом складывается судебная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 03.12.2010 N А41-32175/09, ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 N А42-3102/2008 и др.).

Обращаем внимание, что подобных подходов Минфин России и арбитражные суды придерживаются при решении вопроса об учете в расходах потерь, понесенных при передаче электроэнергии, оказании услуг водоснабжения и потреблении коммунальных услуг. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

2. В какой момент налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может учесть в расходах "входной" НДС по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам?

Название документа:

Комментарий:

В данном письме Минфин России разъяснил порядок учета налогоплательщиками, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", НДС, уплаченного при приобретении предназначенных для перепродажи товаров. Как отметило финансовое ведомство, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате их стоимости учитываются в базе по уплачиваемому при применении УСН единому налогу по мере реализации такой продукции. Следовательно, в этот же момент признается в расходах и "входной" НДС, перечисленный продавцу данных товаров. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, Письма от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140).

Отметим, что в отличие от рассматриваемого Письма в более ранних разъяснениях финансовое ведомство ссылалось и на положения подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы, в том числе на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), которые приобретены таким лицом и подлежат включению в состав расходов, в частности, согласно ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого Минфин России делает вывод, что учитываемый в расходах "входной" НДС - это налог по уже оплаченным товарам, которые можно включать в состав расходов, для чего согласно ст. 346.17 НК РФ оплаченные товары должны быть еще и реализованы.

Однако возможен и другой подход. Действительно, расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются по мере их реализации. Но в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в налоговую базу включаются затраты, уменьшенные на сумму НДС. Сам налог признается расходом на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, для целей УСН Налоговый кодекс РФ различает затраты на оплату самих товаров и затраты на оплату НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров. В упомянутом Минфином России подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности признания расходов по оплате стоимости товаров. В отношении момента признания в расходах соответствующего "входного" НДС особенностей не предусмотрено. Следовательно, для таких затрат применяется общий порядок. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты по общему правилу учитываются в налоговой базе после их фактической оплаты. Значит, НДС, который продавец предъявил применяющему указанный спецрежим налогоплательщику при приобретении последним товаров, предназначенных для перепродажи, может быть учтен покупателем в расходах после оплаты этих товаров и, соответственно, включенного в их стоимость НДС. Остальные затраты в виде стоимости товаров, уменьшенной на НДС, признаются расходами по мере реализации приобретенной продукции.

Необходимо отметить, что, если налогоплательщик выберет отличный от предложенного Минфином России способ учета указанных расходов, свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом судебной практики по данному вопросу на уровне судов кассационной инстанции нет.

Подробнее см. Практическое пособие по УСН.