КонсультантПлюс: "горячие" документы
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица"

Посмотреть все "горячие" документы

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Предприниматель вправе амортизировать используемое в профессиональной деятельности имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве предпринимателя

2. Расходы на приобретение электроэнергии для проветривания шахт можно включить в сумму вычета по НДПИ в отношении добычи угля, даже если отсутствуют отдельные приборы учета

3. Установлены коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на III квартал 2013 г.

4. Срок подачи заявления о применении нулевой ставки по налогу на прибыль образовательной организацией не является пресекательным

Комментарии

1. Вправе ли организация учесть в составе резерва по сомнительным долгам суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканные арбитражным судом?

2. Облагается ли НДС передача помещений в качестве вклада в имущество ООО?

Новости

1. Предприниматель вправе амортизировать используемое в профессиональной деятельности имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве предпринимателя

Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@

Предприниматели начисляют амортизацию на имущество, непосредственно используемое для осуществления их профессиональной деятельности. Соответствующее положение установлено подп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002; далее - Порядок). Инспекции считали, что амортизировать можно только то используемое в предпринимательской деятельности имущество, которое приобретено физлицом после регистрации в качестве предпринимателя. Такой подход был обусловлен позицией Минфина России, выраженной в Письме от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141. У предпринимателей, начислявших амортизацию в отношении имущества, которое было приобретено ими до регистрации, возникали споры с контролирующими органами. Суды поддерживали налогоплательщиков. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2 указал, что амортизация может начисляться в отношении имущества, приобретенного физлицом до регистрации в качестве предпринимателя. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 N А45-13717/2009.

Подобные споры, возможно, прекратятся, поскольку ФНС России высказала свою позицию по данному вопросу. Предложенный подход к начислению амортизации выгоден предпринимателям. В рассматриваемом Письме налоговое ведомство разъяснило, что амортизацию можно начислять на автомобиль, даже если физлицо приобрело его до регистрации в качестве предпринимателя. В этом случае норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации автомобиля физлицом до получения им статуса предпринимателя. По мнению ФНС России, такой вывод следует из п. 44 Порядка. Налоговое ведомство отметило, что у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля до регистрации в качестве предпринимателя (договор купли-продажи, платежные документы, технический паспорт). Необходимо обратить внимание, что данная позиция согласована с Минфином России. Аналогичный вывод изложен в Письме ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@.

2. Расходы на приобретение электроэнергии для проветривания шахт можно включить в сумму вычета по НДПИ в отношении добычи угля, даже если отсутствуют отдельные приборы учета

Письмо ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417@

ФНС России разъяснила порядок учета расходов на приобретение электроэнергии для подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов в том случае, если у организации-недропользователя отсутствуют отдельные приборы учета энергии, затраченной на обеспечение безопасных условий труда.

Согласно п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщик вправе либо уменьшить НДПИ, исчисленный в отношении добычи угля, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с обеспечением безопасных условий труда, либо учесть эти затраты в базе по налогу на прибыль. Если организация решила применять налоговый вычет, то на основании п. 5 ст. 343.1 НК РФ она включает в его состав материальные расходы, затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, понесенные в случаях достройки, реконструкции, модернизации и технического перевооружения объектов основных средств. Все указанные затраты учитываются в соответствии с Перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455).

В силу п. 5 данного Перечня расходами, связанными с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, признаются, в частности, затраты на приобретение электроэнергии с целью подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, если потребители ведут раздельный учет электроэнергии. В рассматриваемом случае организация не имеет отдельных приборов учета электроэнергии, затраченной на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля.

Однако ФНС России сослалась на п. 136 разд. X Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 N 442 "О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии"). В соответствии с указанной нормой объем потребления электроэнергии, а также ее фактические потери определяются на основании данных, полученных с использованием приборов учета. При отсутствии этих приборов в случаях, предусмотренных в названном разделе, применяется расчетный способ.

Таким образом, контролирующий орган пришел к следующему выводу. Организации, которые решили воспользоваться правом на вычет, могут уменьшить НДПИ в том числе на сумму расходов, связанных с приобретением электроэнергии для обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, даже если отсутствуют отдельные приборы учета. В этом случае сумма данных затрат исчисляется расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, фактического количества часов их работы в течение расчетного периода, а также технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности. Показатели максимальной мощности приводятся в техническом паспорте или иной технической документации производителя, а время работы оборудования определяется по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета. Принципы и порядок признания таких расходов должны быть отражены в учетной политике организации.

Налоговое ведомство отметило, что если отдельные приборы учета электроэнергии отсутствуют, то при проведении камеральной проверки декларации по НДПИ, в которой заявлен налоговый вычет, инспекция вправе на основании п. п. 6 и 9 ст. 88 НК РФ истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие расчет соответствующих расходов. Во время проведения выездной проверки налоговый орган может запросить на основании ст. 89 НК РФ документацию на приборы, которые используются для обеспечения безопасных условий и охраны труда.

3. Установлены коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на III квартал 2013 г.

Приказ Минэкономразвития России от 18.07.2013 N 406 "О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля";

Информация Минэкономразвития России "О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на III квартал 2013 года"

26 июля 2013 г. в "Российской газете" опубликованы коэффициенты-дефляторы, которые применяются для исчисления ставки НДПИ при добыче угля на III квартал 2013 г.:

- на антрацит - 0,969;

- на уголь коксующийся - 0,984;

- на уголь бурый - 1,012;

- на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 1,016.

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки НДПИ в отношении данных видов угля необходимо умножить на коэффициенты-дефляторы, которые установлены на текущий и все предыдущие кварталы. Такой порядок действует с 1 января 2012 г. Напомним, что согласно разъяснениям уполномоченных органов налогоплательщик вправе округлить полученные значения до третьего знака после запятой (см. Письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-06-06-01/7401 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7977@).

Таким образом, при расчете НДПИ за июль, август и сентябрь текущего года должны использоваться следующие ставки налога:

- 48,117 руб. за одну тонну антрацита;

- 37,319 руб. за одну тонну угля коксующегося;

- 15,065 руб. за одну тонну угля бурого;

- 24,938 руб. за одну тонну угля, за исключением названных выше видов угля.

4. Срок подачи заявления о применении нулевой ставки по налогу на прибыль образовательной организацией не является пресекательным

Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@

Организации, осуществляющие определенные виды образовательной деятельности, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Напомним, что условия, при выполнении которых можно воспользоваться данной льготой, предусмотрены ст. 284.1 НК РФ. В частности, доходы этой организации от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР за налоговый период должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Перечень видов образовательной деятельности, при осуществлении которых применяется нулевая ставка, утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила несколько вопросов, связанных с применением образовательной организацией положений ст. 284.1 НК РФ:

- об уточнении налоговых обязательств в связи с регистрацией отдельных научно-исследовательских работ после представления первичной декларации (п. 1);

- о порядке уплаты налога на прибыль, если условие о доле дохода не выполняется по итогам отчетных периодов, но соблюдается по итогам налогового периода (п. 2.1);

- о последствиях пропуска установленного срока представления заявления для перехода на применение нулевой ставки (п. 2.2).

Рассмотрим последний из указанных вопросов как наиболее интересный.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, желающие применять нулевую ставку, должны представить в инспекцию соответствующее заявление. Это необходимо сделать не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого будет применяться данная ставка. Вместе с заявлением подается копия лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Последствия пропуска указанного срока в Налоговом кодексе РФ не установлены.

По мнению ФНС России, нарушение срока представления заявления само по себе не лишает права на применение нулевой ставки при условии, что заявление подано до начала налогового периода. Иными словами, для того чтобы со следующего года перейти на нулевую ставку, заявление необходимо представить не позднее 31 декабря текущего года.

Ведомство отмечает, что судебная практика по данному вопросу отсутствует. Однако необходимо обратить внимание на судебную практику по вопросу пропуска срока подачи заявления для перехода на УСН. Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2012 г., это заявление необходимо было представить в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на спецрежим. Суды указывали, что пропуск срока его представления не влияет на право применять УСН, поскольку такое заявление носит уведомительный характер (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7367/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009 (Определением ВАС РФ от 19.11.2009 N ВАС-14814/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Анализируя положения п. 1 ст. 346.13 НК РФ в части подачи заявления, ФНС России приходит к выводу, что они аналогичны правилам перехода на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. В связи с этим ведомство рекомендует налоговым органам при решении вопросов о правомерности исчисления налога на прибыль по нулевой ставке учитывать указанную судебную практику по вопросу применении УСН.

Комментарии

1. Вправе ли организация учесть в составе резерва по сомнительным долгам суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканные арбитражным судом?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315

Комментарий:

Налогоплательщики в своей хозяйственной деятельности нередко сталкиваются с невыполнением контрагентами условий заключенных договоров. В связи с этим, в частности, образуются задолженности, которые при определенных условиях могут быть признаны сомнительными или безнадежными к взысканию.

Для организаций согласно ст. 266 НК РФ предусматривается право создания резерва по сомнительным долгам с целью признания суммы сомнительной задолженности в расходах на более раннюю дату. Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

В соответствии со ст. 395 ГК РФ за неисполнение денежного обязательства, то есть за неправомерное удержание денежных средств, уклонение от их возврата и иную просрочку в их уплате, а также за неосновательное получение или сбережение денежных средств за счет другого лица установлена ответственность в виде уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами.

Указанные суммы могут быть в том числе взысканы в судебном порядке. Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" если законом или соглашением также предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пени) при просрочке исполнения денежного обязательства, то кредитор вправе предъявить требование о применении одной из этих мер. Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами могут рассматриваться как штрафные санкции за неисполнение условий договора.

По мнению Минфина России, выраженному в рассматриваемом Письме, задолженность по уплате таких процентов, взысканных арбитражным судом на основании ст. 395 ГК РФ, не признается сомнительной в целях формирования соответствующего резерва. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало тем, что данный долг не является возникшим в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Следует отметить, что ранее подобные разъяснения уполномоченные органы направляли в отношении учета сумм штрафных санкций в виде неустоек, пеней или платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга (см., например, Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612 и др.).

В некоторых Письмах финансовое ведомство указывает на следующее. Положениями гл. 25 НК РФ четко определено, что в целях налогообложения прибыли доходы в зависимости от способа их возникновения подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Штрафные санкции возникают лишь при нарушении установленных договором условий, а не при производстве и реализации продукции. Кроме того, такие доходы учитываются только в случае признания их должником или на основании решения суда, тогда как доходы, связанные с производством и реализацией, включаются в базу по налогу на прибыль с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), то есть с даты перехода права собственности. Такой подход отражен в Письмах Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129.

Однако, как указывалось выше, сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). В данной норме не предусмотрено условия о том, что такой долг должен образоваться в результате операций, поступления по которым признаются в доходах, связанных с производством и реализацией, а не во внереализационных доходах.

Задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами, взысканная по решению суда в связи с несоблюдением условий договора, предметом которого является реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, может считаться возникшей в связи с этой реализацией (выполнением работ, оказанием услуг). Следовательно, при просрочке погашения она может быть признана сомнительным долгом и включена в состав соответствующего резерва.

Обращаем внимание, что ФАС Московского округа в Постановлении от 13.08.2009 N А40-95810/08-139-457 подтвердил правомерность учета задолженности по штрафным санкциям в резерве по сомнительным долгам.

2. Облагается ли НДС передача помещений в качестве вклада в имущество ООО?

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452

Комментарий:

Организация передала часть помещений в построенном здании обществу с ограниченной ответственностью в качестве вклада в его имущество. Уставный капитал общества не изменился. Облагается ли НДС указанная операция?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в этом случае необходимо уплатить НДС. По мнению финансового ведомства, передачу помещений в качестве вклада в имущество ООО следует рассматривать как безвозмездную передачу права собственности на товары, которая облагается НДС в силу п. 1 ст. 146 НК РФ. Данная операция не поименована напрямую в перечне операций, освобождаемых от указанного налога (ст. 149 НК РФ), а также в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). Минфин России обращает внимание на то, что НДС, принятый к вычету при приобретении такого имущества, восстанавливать не нужно.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784.

Вместе с тем существует и другой подход к решению рассматриваемого вопроса: при передаче помещений в качестве вклада в имущество ООО уплачивать НДС не нужно. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Представляется, что вклад в имущество общества носит именно такой характер. Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006. В последнем из приведенных судебных актов суд, признавая инвестиционный характер спорной операции, исходил из того, что внесение имущества в качестве вклада в имущество ООО повлияло на увеличение размера чистых активов, а значит, и на величину прибыли, распределяемой между участниками.

Таким образом, в случае внесения помещений в качестве вклада в имущество ООО уплачивать НДС с этой операции не нужно. Однако, по всей вероятности, данную точку зрения придется отстаивать в суде. При этом нужно учитывать, что необходимо будет восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении переданного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Следует отметить, что поскольку обычно имущество передается в качестве вклада в имущество другой организации по стоимости, примерно равной его балансовой стоимости, то математически не будет разницы, платить НДС и оставлять вычет или не платить НДС и восстанавливать "входной" налог. Поэтому во избежание споров с контролирующими органами, если разницы нет, целесообразнее придерживаться официальной позиции, то есть перечислить НДС.