В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Сидр, пуаре и медовуха с 1 марта 2013 г. будут отдельными видами алкогольной продукции

2. До внесения соответствующих изменений справка о периодах, исключаемых при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, может быть составлена в произвольной форме

3. Прочая деятельность в области спорта отнесена к третьему классу профессионального риска

4. Крупнейшие налогоплательщики вправе представлять в инспекцию сведения о доходах работников обособленных подразделений как по месту своего учета, так и по месту учета таких подразделений

5. После увольнения физлицо вправе обратиться к бывшему работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ

Комментарии

1. Положения Налогового кодекса РФ о корректировочных счетах-фактурах не распространяются на случаи предоставления покупателю премии за покупку определенного количества товара без изменения его цены

2. Каким образом организация может учесть в расходах затраты на тестирование и выбор рекламной концепции?

Новости

1. Сидр, пуаре и медовуха с 1 марта 2013 г. будут отдельными видами алкогольной продукции

Федеральный закон от 25.12.2012 N 259-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

В Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) внесен ряд изменений, направленных на возрождение производства в России таких традиционных натуральных напитков, как медовуха, сидр и пуаре. В частности, с 1 марта 2013 г. их производство и оборот не будут лицензироваться (п. 1 ст. 18 Закона N 171-ФЗ). Следует отметить, что данные напитки являются алкогольной продукцией с содержанием этилового спирта не более 6 процентов. При этом сидр производится в результате брожения яблочного сусла, пуаре - грушевого, а медовуха - медового сусла без добавления этилового спирта.

С указанной даты сидр, пуаре и медовуха будут отдельными видами алкогольной продукции, облагаемой акцизами. Соответствующие дополнения внесены в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ. Ставка акциза на них будет указываться отдельно от иных винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта. Однако ее размер пока будет таким же:

- с 1 марта по 31 декабря 2013 г. - 7 руб. за 1 литр;

- с 1 января по 31 декабря 2014 г. - 8 руб. за 1 литр;

- с 1 января по 31 декабря 2015 г. - 9 руб. за 1 литр.

Необходимо отметить, что в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ не признается подакцизным товаром алкогольная продукция, которая указана в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656. К ней относятся, в частности, напитки брожения и квасы, сидры, медовые вина и напитки с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно.

2. До внесения соответствующих изменений справка о периодах, исключаемых при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, может быть составлена в произвольной форме

Письмо ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169,

<Информация> ФСС РФ от 17.01.2013 <Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством>

С 1 января 2013 г. вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 29.12.2012 N 276-ФЗ в положения Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Они коснулись, в частности, порядка определения среднего дневного заработка при исчислении пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Подробнее об основных изменениях см. выпуск обзора от 16.01.2013. В рассматриваемом Письме ФСС РФ разъяснил порядок применения отдельных норм, затронутых нововведениями.

Как отметил фонд, предельный размер рассчитанного в соответствии с новым порядком среднего дневного заработка по страховым случаям, наступившим с 1 января 2013 г., составляет 1335,62 руб. Следовательно, с учетом норм ч. 1 ст. 11.2 и ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, предельный размер пособия по уходу за ребенком в текущем году составляет 16 241,14 руб. (1335,62 x 30,4 x 40%).

Кроме того, с 2013 г. установлена обязанность работодателя включать в соответствующую справку сведения о периодах, не учитываемых при определении среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В настоящее время Приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н утверждена форма справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год (далее - справка). В форму этой справки должны быть внесены изменения. Однако согласно разъяснениям ФСС РФ до внесения изменений страхователь вправе составлять документ в произвольной форме в день прекращения работы застрахованного лица либо при его обращении за справкой. Указанный документ должен содержать сведения о периодах, исключаемых при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

3. Прочая деятельность в области спорта отнесена к третьему классу профессионального риска

Приказ Минтруда России от 25.12.2012 N 625н "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска"

Минтруд России Приказом от 25.12.2012 N 625н утвердил обновленную Классификацию видов экономической деятельности по классам профессионального риска. Напомним, что тарифы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В соответствии с новой классификацией прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД - 92.62) с 1 января 2013 г. относится к третьему классу профессионального риска, а не к первому, как было предусмотрено действовавшей ранее классификацией, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Таким образом, с 1 января 2013 г. тариф страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении лиц, занятых в прочей деятельности в области спорта, установлен на уровне 0,4 процента. Ранее при осуществлении указанной деятельности применялся тариф в размере 0,2 процента.

4. Крупнейшие налогоплательщики вправе представлять в инспекцию сведения о доходах работников обособленных подразделений как по месту своего учета, так и по месту учета таких подразделений

Письмо ФНС России от 26.12.2012 N ЕД-4-3/22280@

Налогоплательщики, относящиеся к категории крупнейших, представляют все декларации и расчеты в инспекцию по месту учета в таком качестве (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ). При этом организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, должны, по мнению контролирующих органов, подавать сведения о доходах работников в налоговый орган по месту учета соответствующих обособленных подразделений (см., например, Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@). В рассматриваемом письме ФНС России разъяснила, в какую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ следует подавать организации, если она отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков и имеет обособленные подразделения.

Контролирующий орган отметил, в частности, что представление юрлицом сведений о доходах работников обособленных подразделений в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика не противоречит нормам Налогового кодекса РФ и нормативным документам Минфина России и ФНС России. Прием таких сведений все равно произведет налоговый орган по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению.

По мнению ФНС России, крупнейшие налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать способ представления сведений по форме 2-НДФЛ в отношении сотрудников обособленного подразделения: либо в инспекцию по месту нахождения такого подразделения, либо в режиме "одного окна" в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

5. После увольнения физлицо вправе обратиться к бывшему работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ

Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460;

Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан осуществить возврат суммы НДФЛ, излишне удержанного им с доходов физлица, на основании письменного заявления последнего. Как разъяснил Минфин России, этот же порядок применяется и в случае, если к моменту обращения с просьбой о возврате излишне удержанного налога налогоплательщик уже уволился и не состоит в трудовых отношениях с агентом.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало такую точку зрения (см. Письма от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-280, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222 и др.). Аналогичным образом складывается и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Напомним, что в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ НДФЛ возвращается за счет сумм налога, которые должны быть перечислены в бюджет в счет предстоящих платежей по данному лицу или по иным налогоплательщикам, с доходов которых агент удерживает НДФЛ. Возврат должен быть произведен в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика. При этом соответствующая сумма в безналичной форме перечисляется на счет физлица, указанный в заявлении.

Комментарии

1. Положения Налогового кодекса РФ о корректировочных счетах-фактурах не распространяются на случаи предоставления покупателю премии за покупку определенного количества товара без изменения его цены

Название документа:

Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12

Комментарий:

В коммерческой деятельности широко распространена практика, когда продавцы стимулируют покупателей премиями за приобретение определенного количества товаров. Такие премии предоставляются с совокупной цены товаров, поставленных в течение определенного периода времени, без изменения цены единицы товара и его количества, поэтому налогоплательщики сталкиваются с затруднениями при оформлении корректировочного счета-фактуры. Дело в том, что действующие правила его составления предполагают оформление отдельных корректировочных счетов-фактур к каждому ранее выставленному счету-фактуре, а не выставление единого корректировочного счета-фактуры с совокупными показателями поставок. В связи с этим группа налогоплательщиков обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры и правил его заполнения.

1.1. Требования налогоплательщиков

По мнению заявителей, в силу положений гл. 21 НК РФ показатели корректировочного счета-фактуры должны носить универсальный характер. Другими словами, они должны допускать возможность заполнения такого счета-фактуры во всех случаях изменения совокупной стоимости реализованных товаров - как при изменении цены единицы товара или его количества, так и при предоставлении премий. На это, в частности, указывает формулировка абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, которая относит изменение цены товара и его количества к случаям изменения стоимости отгруженных товаров. Действующие же правила составления корректировочных счетов-фактур подлежат применению лишь для указанных частных случаев и не учитывают ситуации, когда совокупная стоимость отгруженных товаров изменяется в связи с предоставлением премий. Тем самым создаются препятствия для реализации права на налоговые вычеты, предоставляемые при уменьшении совокупной стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, по мнению заявителей, Правительство РФ, утвердив форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, вышло за рамки своих полномочий, поскольку согласно п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ вправе устанавливать форму и правила заполнения первичного счета-фактуры, а не корректировочного.

1.2. Позиция ВАС РФ

ВАС РФ отказал в удовлетворении заявленных требований и указал на следующие обстоятельства. Действительно, положения Налогового кодекса РФ о корректировочных счетах-фактурах относят случаи изменения цены единицы товара и его количества к частным случаям изменения стоимости отгруженных товаров. В то же время правила составления корректировочных счетов-фактур рассчитаны исключительно на случаи изменения цены и уточнения количества товара. Однако данное обстоятельство, по мнению ВАС РФ, не свидетельствует о несоответствии формы корректировочного счета-фактуры и правил его составления положениям Налогового кодекса РФ.

Напомним, что разница между суммами НДС, исчисленными со стоимости отгруженных товаров до предоставления скидки и после него, принимается поставщиком к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

По мнению ВАС РФ, нормы Налогового кодекса РФ о корректировочном счете-фактуре рассчитаны именно на случай изменения цены товара. Это связано с тем, что данная ситуация, а также случай с изменением количества отгруженных товаров являются единственными, которые определены в налоговом законодательстве. Положений о премиях, предоставляемых продавцом покупателю без изменения цены в случае приобретения определенного количества товара, гл. 21 НК РФ не содержит. Следовательно, положения Налогового кодекса РФ о корректировочных счетах-фактурах (об их выставлении, применении вычетов) не применяются в случае изменения совокупной стоимости отгруженных товаров при предоставлении премии покупателю за приобретение определенного количества товара.

Что касается довода о превышении Правительством РФ своих полномочий при утверждении корректировочного счета-фактуры и правил его составления, то ВАС РФ указал, что Правительство РФ вправе утверждать все счета-фактуры, упоминаемые в гл. 21 НК РФ. Свою позицию ВАС РФ обосновал тем, что данное правомочие не предоставлено иным органам исполнительной власти.

1.3. Корректировка налоговых обязательств

по НДС с учетом Решения ВАС РФ

Итак, по мнению ВАС РФ, положения Налогового кодекса РФ о корректировочном счете-фактуре не распространяются на случаи, когда продавцы предоставляют покупателям премии за приобретение определенного количества товаров без изменения цены единицы товаров. В связи с этим возникает вопрос: корректируются ли налоговые обязательства поставщика в указанной ситуации?

Отметим, что налоговым законодательством не установлен порядок корректировки налоговой базы поставщика в случае предоставления премии за закупку определенного объема товара без изменения цены за его единицу.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ разрешает уменьшить сумму НДС (путем применения налогового вычета) только на основании корректировочного счета-фактуры, который, как указал ВАС РФ в комментируемом Решении, не составляется в случае, если цена за единицу товара не меняется. Соответственно, вычет в такой ситуации невозможен.

В то же время к решению этого вопроса возможен и иной подход, который основан на судебной практике, сложившейся до введения в Налоговый кодекс РФ положений о корректировочных счетах-фактурах.

Так, ВАС РФ указывал на возможность уточнения базы по НДС у поставщика при предоставлении прогрессирующих стимулирующих премий за покупку определенного количества товара, размер которых рассчитывался в процентах от общей стоимости поставленных за определенный период товаров (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11). Согласно этой позиции для уточнения налоговых обязательств поставщик может составить документ в произвольной форме. На основании данного документа, а также соглашения (договора), в котором предусмотрено предоставление премии за покупку определенного количества товара без изменения цены за его единицу, поставщик сможет уменьшить базу по НДС.

Следует отметить, что руководствоваться описанным альтернативным подходом рискованно. Могут возникнуть споры с налоговыми органами, судебные перспективы которых пока не ясны.

2. Каким образом организация может учесть в расходах затраты на тестирование и выбор рекламной концепции?

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727

Комментарий:

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация несет расходы на создание нескольких рекламных концепций для продвижения существующей на рынке продукции или запуска новой. Впоследствии эти рекламные концепции тестируются с участием потенциальных потребителей и выбирается вариант, признанный лучшим по отзывам респондентов, то есть наиболее успешный с точки зрения стимулирования спроса.

По мнению финансового ведомства, произведенные затраты организация не вправе учесть в расходах на рекламу на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Свою позицию оно аргументировало тем, что реклама - это информация, одной из характеристик которой является то, что она адресована неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Под "неопределенным кругом лиц" понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения при реализации объекта рекламирования. В Письме рассмотрена ситуация, при которой тестирование рекламной концепции проводится с участием потенциальных потребителей, то есть круг лиц ограничен. В связи с этим понесенные расходы не относятся к рекламным.

Кроме того, Минфин России указал, что данные затраты организация не может включить в расходы, связанные с текущим изучением (исследованием) конъюнктуры рынка, по подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, такая позиция финансового ведомства не препятствует налогоплательщику учесть затраты на тестирование рекламной концепции в прочих расходах на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Для признания в целях налога на прибыль расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. Рассматриваемые затраты очевидно являются экономически обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Это следует, прежде всего, из самой цели создания рекламных концепций - продвижение уже существующей или запуск новой продукции. Само по себе тестирование концепций и выбор лучшей направлено на исследование потенциального спроса и его повышение среди потребителей. Таким образом, при надлежащем документальном подтверждении, на наш взгляд, затраты на тестирование рекламных концепций организация вправе учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако следует отметить, что финансовое ведомство может придерживаться иной точки зрения.