В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Уведомление о подтверждении права на имущественный вычет действует во всех обособленных подразделениях организации

2. Затраты на проведение рекламных мероприятий, в которых участвуют распространители продукции, учитываются в расходах на рекламу

3. При совмещении ЕНВД и УСН бухгалтерский учет ведется в целом по организации

4. Обложение НДФЛ оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами

Комментарии

1. В каком порядке облагается НДФЛ доход в виде имущества, полученного физлицом - участником ООО при ликвидации организации?

2. Каким образом в целях ЕНВД определить физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", если сотрудники также заняты в деятельности, облагаемой в рамках УСН?

3. Авансовый платеж какого отчетного периода по УСН можно уменьшить на обязательные страховые взносы, исчисленные в одном отчетном периоде по страховым взносами, а уплаченные в другом?

Судебное решение недели

Обязанность по уплате налогов не считается исполненной, если на корреспондентском счете банка отсутствуют средства и налоги уплачиваются досрочно

Новости

1. Уведомление о подтверждении права на имущественный вычет действует во всех обособленных подразделениях организации

Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209

Работодатель обязан предоставить сотруднику имущественный вычет по расходам на покупку жилья, если от него поступят соответствующее заявление и подтверждение права на такой вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ). Данное подтверждение выдает налоговая инспекция по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

В уведомлении о подтверждении права физического лица на имущественный вычет предусмотрено указание КПП организации. Если местом работы сотрудника является обособленное подразделение, то в уведомлении проставляется КПП данного подразделения. Работодатели иногда переводят сотрудников из одного обособленного подразделения в другое. В такой ситуации организации сталкиваются со следующим вопросом: вправе ли они продолжить предоставление имущественного вычета сотруднику, переведенному в новое обособленное подразделение, если в уведомлении указан КПП прежнего места работы - другого обособленного подразделения?

Минфин России в рассматриваемом Письме разъяснил, что уведомление действует в течение налогового периода по всей организации независимо от конкретного места работы сотрудника. Это может быть как головная организация, так и любое из ее обособленных подразделений. При этом не имеет значения, что в уведомлении указан КПП другого подразделения. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется работодателем. Работодателем признается юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (абз. 4 ст. 20 ТК РФ). А обособленные подразделения не являются юридиче! скими лицами. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 30.10.2008 N 3-5-04/657@.

Также в рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что работодатели обязаны хранить уведомления о подтверждении права на имуществе! нный вычет в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Порядок хранения налогоплательщик определяет самостоятельно. Следует отметить, что в ходе налоговой проверки инспекция вправе истребовать данные уведомления.

2. Затраты на проведение рекламных мероприятий, в которых участвуют распространители продукции, учитываются в расходах на рекламу

Письмо ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401

ФНС России рассмотрела следующую ситуацию. Организация является обладателем прав на товарный знак. Она реализует свою продукцию дистрибьюторам, которые продают ее как непосредственным покупателям, так и распространителям. Для продвижения на рынке поступающих в продажу новых изделий компания организует мероприятия, в которых участвуют и дистрибьюторы, и распространители продукции. Им организация передает рекламно-демонстрационные образцы новых изделий.

По мнению ФНС России, затраты на проведение указанных мероприятий с участием распространителей продукции можно включить в состав расходов на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Объясняется это следующим.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "реклама", поэтому следует руководствоваться п. 1 ст. 3 Федерального закон! а от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (п. 1 ст. 11 НК РФ). В соответствии с указанной нормой реклама - распространенная любым способом информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Со ссылкой на разъяснения Федеральной антимонопольной службы (Письмо от 05.04.! 2007 N АЦ/4624) ФНС России указала, что одним из признаков рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, то есть информация не должна быть персонифицированной. Поскольку в рассматриваемой ситуации конечная цель организации мероприятий - это продвижение новой продукции на рынке и привлечение к ней внимания неопределенного круга лиц - потребителей, затраты на проведение таких мероприятий могут относиться к расходам на рекламу (п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, что в рекламных мероприятиях принимают участие дистрибьюторы - распространители продукции (круг которых заранее известен), так как в конечном итоге всех лиц, до которых будет доведена рекламная информация, определить невозможно.

3. При совмещении ЕНВД и УСН бухгалтерский учет ведется в целом по организации

Письмо ФНС России от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@

ФНС России разъяснила, как следует вести бухучет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, если организация совмещает УСН и ЕНВД.

Дело в том, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, за исключением отдельных случаев (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако в отношении компаний, уплачивающих ЕНВД, подобного освобождения действующим законодательством не предусмотрено. Указанные специальные налоговые режимы организация может применять одновременно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов деятельности, один из которых облагается ЕНВД, налогоплательщик должен вести раздельный учет. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций плательщики ЕНВД ведут в общеустановленном порядке. А значит, они должны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Следовательно, при совмещении УСН и ЕНВД компания обязана вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@. Минфин России поддерживает данную точку зрения (см. Письма от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131).

4. Обложение НДФЛ оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами

Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@

Одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами по заявлению предоставляется четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 Трудового кодекса РФ). Вопрос о том, должен ли работодатель удерживать НДФЛ при перечислении сумм оплаты этих четырех дней, до выхода рассматриваемого Письма являлся спорным.

Так, финансовое ведомство и налоговые органы неоднократно указывали, что оплата четырех дополнительных выходных дней облагается НДФЛ (см. Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 13.04.2007! N 03-04-06-01/117, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, ФНС России от 31.07.2006 N 04-1-02/419@, УФНС России по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/057048@). Официальные органы обосновывали этот вывод тем, что оплата дополнительных выходных дней не указана в перечне освобождаемых от НДФЛ выплат, приведенном в ст. 217 НК РФ Кроме того, такую вы плату нельзя рассматривать в качестве государственного пособия.

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась иначе. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 указал, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, освобождается от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ как иные выплаты и компенсации, перечисляемые в соответствии с законодательством. Следует отметить, что приведенное Постановление Президиума ВАС РФ не повлияло на позицию Минфина Рос! сии по этому вопросу. В Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 он снова указал, что оплата четырех дополнительных выходных дней облагается НДФЛ. При этом финансовое ведомство отметило, что упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ обязательно только для арбитражных судов.

В рассматриваемом Письме налоговое ведомство указало, что при решении вопроса относительно обложения НДФЛ четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами, необходимо руководствоваться арбитражной практикой. Таким образом, теперь у налоговых агентов не должно возникать споров с налоговыми органами по поводу удержания НДФЛ с указанных ! сумм оплаты.

Комментарии

1. В каком порядке облагается НДФЛ доход в виде имущества, полученного физлицом - участником ООО при ликвидации организации?

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647

Комментарий:

При ликвидации ООО его участник - физлицо получает доход в виде имущества (нежилое здание и земельный участок). Организация обратилась в Минфин России с вопросом: можно ли при расчете НДФЛ с указанного дохода использовать балансовую стоимость имущества и не проводить его переоценку по рыночной стоимости?

Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации определить рыночную стоимость передаваемого имущества необходимо. Дело в том, что имущество, полученное при ликвидации общества его участником, является доходом в натуральной форме. Налоговая база по такому доходу рассчитывается исходя из рыночных цен (ст. 40 и п. 1 ст. 211 НК РФ).

Следует отметить, что ранее Минфин России указывал: с полной стоимости имущества, распределенного между участниками при ликвидации общества, НДФЛ исчисляется на общих основаниях, то есть по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения содержатся, например, в Письмах от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204, от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463.

В то же время доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Выгоду участник ликвидируемого общества - физлицо получает, только если стоимость переданного ему имущества превышает его вклад в уставный капитал ООО. Значит, доходом является разница между рыночной стоимостью имущества и вкладом участника. Поэтому НДФЛ должна облагаться только эта разница. Данный вывод подтверждает ФНС России в Письме от 27.01.2010 N 3-5-04/70@.

К доходу в виде разницы между стоимостью полученного участником имущества и размером его вклада также можно применить общеустановленную ставку НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для целей налогообложения полученный участником доход в части превышения вклада в уставный капитал ликвидируемой организации признается дивидендом (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). А для дивидендов в п. 4 ст. 224 НК РФ установлена пониженная ставка НДФЛ 9 процентов.

Таким образом, в целях НДФЛ при ликвидации организации доход участника в виде полученного имущества оценивается по рыночной стоимости. Такой доход может быть уменьшен на сумму взноса данного физлица в уставный капитал общества, как разъясняла ФНС России. Налог с образовавшейся разницы допустимо рассчитать по ставке 9 процентов, применяемой в отношении дивидендов. Однако при использовании пониженной ставки НДФЛ претензий со стороны налоговых органов не избежать.

Следует отметить, что при передаче участнику имущества ликвидируемого ООО организация не может удержать НДФЛ. Она обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором имущество было передано участнику, сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2. Каким образом в целях ЕНВД определить физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", если сотрудники также заняты в деятельности, облагаемой в рамках УСН?

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98

Комментарий:

Организация оказывает бытовые услуги как физическим, так и юридическим лицам. Если на соответствующей территории по решению представительного органа муниципального образования введен ЕНВД, то при оказании бытовых услуг заказчикам - физлицам организация обязана применять этот спецрежим (ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ). Бытовые услуги, предоставляемые организациям, облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компания, оказывающая бытовые услуги физлицам и организациям, совмещает ЕНВД и УСН. Причем все работники компании задействованы в оказании услуг обеим категориям заказчиков. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Количеством работников в целях ЕНВД признается среднесписочная! за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников, в том числе совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемом случае при определении физического показателя организация должна учитывать всех работников, занятых в переведенной на ЕНВД деятельности, в том числе административно-управленческий, вспомогательный персонал и совместителей. Подобные выводы Минфин России уже делал (см., например, Письма! от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139).

Однако позиция финансового ведомства спорна, поскольку приводит к двойному налогообложению доходов налогоплательщика.

В случае совмещения ЕНВД с другим режимом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В комментируемом Письме сказано, что порядок такого учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить. При этом требуется, чтобы выработанный способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Соответственно, налогоплательщик вправе самостоятель но разработать и утвердить правила распределения численности сотрудник! ов для целей расчета ЕНВД, на основании которого определяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Указанное распределение может быть произведено одним из следующих способов:

- пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности. Данный подход поддержан в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@;

- пропорционально выручке по каждому виду деятельности. Этот способ некоторые суды называли правомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, ФАС Уральского округа от 27.03.200! 7 N Ф09-1947/07-С3). Однако в других суд ебных решениях указанный метод признан не соответствующим законодатель! ству (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2010 N А52-5477/2009).

Таким образом, организация, оказывающая бытовые услуги и совмещающая ЕНВД и УСН, при расчете ЕНВД с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" вправе распределить численность сотрудников исходя из самостоятельно разработанного порядка. Однако свои действия налогоплательщику в данном случае, скорее всего, придется отстаивать в суде.

3. Авансовый платеж какого отчетного периода по УСН можно уменьшить на обязательные страховые взносы, исчисленные в одном отчетном периоде по страховым взносами, а уплаченные в другом?

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126

Комментарий:

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Формулировка данного пункта допускает различное толкование.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что организация вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период по УСН (налог за налоговый период) на пенсионные взносы, которые были перечислены в тот же период времени. При этом не имеет значения, к какому отчетному (расчетному) периоду по страховым взносам относятся уплаченные взносы. Например, авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные! взносы, уплаченные в период с 1 января по 31 марта. Исчислены же указанные взносы могут быть еще в предыдущих отчетных периодах. Аналогичный подход уже высказывался финансовым ведомством в Письмах от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16.

Следует отметить, что налоговые органы по данному вопросу придерживаются иной точки зрения. Авансовый платеж (налог) за соответствующий период уменьшается на обязательные страховые взносы, исчисленные исключительно за этот же период времени. Уплачены они могут быть вплоть до последнего дня срока для перечисления авансового платежа по единому налогу (суммы налога). То есть авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены с 1 января по 31 марта и уплачены до 25 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 16-15/018192@, от 10.02.2010 N 16-15/013506.

Необходимо отметить, что налогоплательщикам во избежание споров целесообразнее руководствоваться позицией налоговых органов, тем более что ее правомерность подтверждена Постановлениями ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.

Судебное решение недели

Обязанность по уплате налогов не считается исполненной, если на корреспондентском счете банка отсутствуют средства и налоги уплачиваются досрочно

(Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11)

Организация предъявила банку платежные поручения на перечисление налогов (НДС, НДФЛ, ЕСН, авансовый платеж по налогу на прибыль, транспортный налог) со своего расчетного счета. Поручения были направлены в банк до окончания отчетных (налоговых) периодов по данным налогам и до наступления срока их уплаты. Указанные в поручениях суммы были списаны со счета компании, но не были перечислены в бюджет в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка. Компания сочла, что досрочно предъявленные к оплате налоги являются переплатой, и обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете данных сумм в счет предстоящих платежей. Однако инспекция отказала в зачете в связи с тем, что списанные со счета денежные средства в бюджет не поступили. Организация обратилась в суд с целью признать отказ инспекции неправомерным.

Суд первой инстанции встал на сторону компании, признав исполненной ее обязанность по уплате налогов на основании спорных платежных поручений. Согласно судебному решению на расчетном счете организации было достаточно средств для уплаты налогов. Кроме того, признаков недобросовестности налогоплательщика суд не обнаружил. На инспекцию была возложена обязанность произвести зачет переплаты, не поступившей в бюджет.

Апелляционный суд отменил решение нижестоящей инстанции. В свою очередь, ФАС Центрального округа признал недействительным постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции.

Президиум ВАС РФ отменил решение кассационного суда и признал обоснованность постановления апелляционной инстанции, исходя из следующего. Правило о том, что налогоплательщик может досрочно уплатить налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ), действует только при наличии соответствующей обязанности, которая возникает после окончания налогового (отчетного) периода, но до наступления срока платежа. Соответственно, до окончания указанного периода обязанности по уплате налогов у организации нет. Такая обязанность считается исполненной с момент! а предъявления в банк платежного поручения при наличии на счете налогоплательщика достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Однако данная норма недействительна при отсутствии налоговых обязательств. Кроме того, налогоплательщик не совершил ошибку в расчетах из-за незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, поэтому переплаты в рассматриваемом случае нет. Таким образом, оснований для зачета сумм, не поступивших в бюджет, не было по причине отсутствия у организации обязанности по уплате налогов.

В то же время ранее при рассмотрении подобных ситуаций арбитражные суды признавали обязанность по уплате налога исполненной (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/732-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2010 N А02-979/2009). Инспекции предъявляли претензии налогоплательщикам об их недобросовестности в связи с уплатой последними налогов через неплатежеспособный банк. Однако суды отклоняли доводы налоговых органов, указав, что неисполнение банком своих обязанностей из-за недостаточности денежных средств не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

Следует отметить, что в дальнейшем при рассмотрении аналогичных споров нижестоящие арбитражные суды будут придерживаться позиции Президиума ВАС РФ (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/