В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. При реализации физлицам товаров (работ, услуг) за безналичный расчет продавец выписывает счета-фактуры в одном экземпляре

2. ФНС России обобщила судебную практику о получении необоснованной налоговой выгоды

3. ВАС РФ признал частично недействующими показатель налоговой декларации по УСН и правила его определения

4. Депозитарий, перечисляющий доход по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, является налоговым агентом по НДФЛ и налогу на прибыль

5. Добыча природного газа, в дальнейшем закачанного в пласт, будет облагаться НДПИ по нулевой ставке

6. Заключение между инспекциями и налогоплательщиками соглашений о платежах в бюджет в определенной сумме незаконно

Комментарии

1. Внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения направлены на создание благоприятных условий для инноваций

2. Можно ли признать расходы на сертификацию продукции единовременно?

Судебное решение недели

Суммы, полученные от поставщика в качестве бонуса, облагаются НДС

Новости

1. При реализации физлицам товаров (работ, услуг) за безналичный расчет продавец выписывает счета-фактуры в одном экземпляре

Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14

Если покупатель-физлицо оплачивает товары (работы, услуги) в безналичном порядке, продавец может выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Делая такой вывод, Минфин России исходил из следующего.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг) должны выставляться счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Продавец вправе не оформлять счет-фактуру, если покупатель-физлицо оплачивает товары (работы, услуги) наличными средствами и получает кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это освобождение не распространяется на случаи, когда физлица приобретают товары (работы, услуги) за безналичный расчет.

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу (п. 1 ст. 169 НК РФ). Как указал Минфин России, счет-фактура физлицам не требуется, поскольку они не признаются плательщиками НДС и к вычету этот налог не принимают.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) физлицам за безналичный расчет продавец выписывает счета-фактуры в одном экземпляре для учета этих товаров по итогам налогового периода. Если информации о покупателях нет, в соответствующих строках счета-фактуры ставятся прочерки.

2. ФНС России обобщила судебную практику о получении необоснованной налоговой выгоды

Письмо ФНС России от 24.05.2011 N СА-4-9/8250

ФНС России рассмотрела и прокомментировала те постановления Президиума ВАС РФ, которые касаются достаточности доказательств необоснованности налоговой прибыли. Это Постановления ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09; от 25.05.2010 N 15658/09; от 20.04.2010 N 18162/09; от 08.06.2010 N 17684/09 и от 27.07.2010 N 505/10.

ФНС России обратила внимание нижестоящих налоговых органов на то, что само по себе подписание счетов-фактур лицами, не значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей, не может в отсутствие иных обстоятельств рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной. Если контрагент соответствующим образом оформил все необходимые документы, а инспекция не располагает доказательствами того, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений, отказать в вычете или признании расходов по налогу на прибыль инспекция не вправе. Правда, налоговый орган может счесть, что налогоплательщик обязан был знать о недостоверности предоставленных сведений просто потому, что он должен проявлять осмотрительность при выборе контрагентов. Однако инспекторы обязаны привести фактические доказательства того, что при заключении сделки, исходя из обыча! ев делового оборота и целесообразности поведения в конкретных сферах деловой активности, налогоплательщику бесспорно должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе неосуществления такой деятельности в реальности.

Также ФНС России выделила следующие факторы, которые могут формировать массив доказательств, однако сами по себе не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной: неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании денежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и др.

Служба отметила, что формирование позиции налогового органа на основании взаимоисключающих доводов неприемлемо. При этом имеются в виду ситуации, когда налоговый орган, оперируя отдельными данными, свидетельствующими о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, предоставление "нулевой" налоговой отчетности и т.п.), обосновывает фиктивность хозяйственной операции как таковой. Причем иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются. В комментариях к обобщенной судебной практике ФНС России указала, что инспекциям следует избегать неясностей в квалификации правонарушения и выводов, не подтвержденных соответствующими доказательствами, а также игнорирования обоснованных возражений налогоплательщика.

3. ВАС РФ признал частично недействующими показатель налоговой декларации по УСН и правила его определения

Решение ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 "О признании частично недействующими показателя строки 280 формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и абзаца первого пункта 5.9 Порядка заполнен! ия налоговой декларации, утв. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н"

ВАС РФ пришел к выводу, что действующая редакция декларации, подаваемой при применении УСН, не учитывает вступившие в силу с 1 января 2010 г. дополнения, которые были внесены в ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом N 213-ФЗ. В силу указанных поправок налогоплательщики вправе исчисленную сумму налога уменьшить и на взносы, уплаченные в ФОМС и ФСС. Эти взносы теперь упоминаются в п. 3 ст. 346.21 НК РФ вместе с пенсионными взносами и пособием! по временной нетрудоспособности как суммы, уменьшающие подлежащий уплате налог. Однако в соответствии с Порядком заполнения декларации по коду строки 280 налогоплательщики указывают только сумму уплаченных за налоговый период взносов в ПФР, а также пособия по временной нетрудоспособности. На перечисленные в этой строке суммы налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога. При этом других строк, в которых можно было бы отразить остальные взносы, в действующей форме декларации нет. Исходя из этого, суд указал, что строка 280 формы декларации, а также п. 5.9 Порядка ее заполнения не соответствуют абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ и поэтому подлежат признанию недействующими.

Отметим, что, оспаривая претензию налогоплательщика, Минфин ходатайствовал о прекращении производства по делу. При этом он ссылался на то, что Приказ, которым вносятся соответствующие изменения в форму декларации, уже принят. Суд не принял этот довод во внимание, так как документ, на который ссылалось финансовое ведомство, еще не прошел регистрацию в Минюсте России, а значит, в силу не вступил. До конца текущего налогового периода (то есть до 31 декабря 2011 г.) данный Приказ, вероятнее всего, пройдет регистрацию и начнет действовать - это решит проблему указания сумм взносов в декларации за 2011 г.

Кроме того, Минфин ссылался на Письмо ФНС от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@. В нем разъяснялось, что до изменения формы декларации дополнительно включенные в ст. 346.21 НК РФ взносы отражаются в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения. Если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы", взносы отражаются по строке 220, а при объекте "доходы" - по строке 280. Впрочем, ВАС РФ отметил, что данное Письмо не может заменить собой нормативный акт.

Что касается деклараций, поданных за 2010 г., то налогоплательщики, заполнившие декларацию в соответствии с действующим порядком (то есть без указания сумм взносов в ФСС и ФОМС), вправе воспользоваться решением ВАС Р! Ф для подачи уточненной декларации. В этой декларации они смогут отразить уже все суммы, на которые можно уменьшить подлежащий уплате налог.

4. Депозитарий, перечисляющий доход по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, является налоговым агентом по НДФЛ и налогу на прибыль

Федеральный закон от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 января 2012 г. депозитарии будут обязаны получать для своих депонентов доходы в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением. Такие изменения внесены в ч. 13 ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг).

Кроме того, указанным Законом установлены особенности получения выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, причитающихся владельцам таких ценных бумаг (новая ст. 7.1 Закона о рынке ценных бумаг).

Одновременно приняты и некоторые поправки в Налоговый кодекс РФ. Согласно им депозитарий, ведущий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, признается налоговым агентом по НДФЛ и налогу на прибыль (при выплате доходов физлицам - резидентам и нерезидентам и юрлицам-нерезидентам соответственно). Следовательно, депозитарии обязаны исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет. Соответствующие дополнения внесены в п. 18 ст. 214.1 и п. 1 ст. 310 НК РФ.

Так, налоговыми агентами являются депозитарии, перечисляющие владельцам ценных бумаг выплаты по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска. По иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - только в отношении выпусков, госрегистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Есть и исключение. Депозитарий не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплатах в погашение номинальной стоимости ценных бумаг (абз. 5 п. 18 ст. 241.1 НК РФ). В этом случае физлицо уплачивает налог самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Рассмотренные изменения вступят в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ).

5. Добыча природного газа, в дальнейшем закачанного в пласт, будет облагаться НДПИ по нулевой ставке

Федеральный закон от 04.06.2011 N 125-ФЗ "О внесении изменения в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В пункт 1 ст. 342 НК РФ внесены изменения: установлена нулевая ставка НДПИ в отношении добытых объемов горючего природного газа, в дальнейшем закачанного в пласт для поддержания пластового давления. Соответствующие поправки закреплены Федеральным законом от 04.06.2011 N 125-ФЗ. Напомним, что применение указанной технологии позволяет увеличить коэффициент извлечения газового конденсата.

Количество горючего природного газа, закачанного в пласт и облагаемого НДПИ по ставке ноль рублей, налогоплательщик определяет самостоятельно на основании данных, отражаемых в формах федерального статистического наблюдения.

Новая редакция ст. 342 НК РФ вступит в силу 1 августа 2011 г. Соответственно, природный газ, добытый в июне и июле, будет облагаться по текущей ставке - 237 руб. за 1000 куб. м, а к газу, добытому в августе и позднее, будет применяться уже нулевая ставка.

6. Заключение между инспекциями и налогоплательщиками соглашений о платежах в бюджет в определенной сумме незаконно

Письмо ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319

В 2011 г. были зарегистрированы случаи, когда территориальные управления направляли налогоплательщикам-юрлицам письма с предложением заключить соглашение. Оно предполагало, что организации обязуются обеспечить поступление в федеральный бюджет налогов в размере не менее определенной суммы.

Как указала ФНС России, такие соглашения противоречат Налоговому кодексу РФ. Дело в том, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ). Все обязанности налогоплательщика перечислены в ст. 23 НК РФ. В их число не входит подписание каких-либо соглашений с налоговыми органами, обязывающих налогоплательщика обеспечить поступление в бюджет конкретной суммы налога.

ФНС отметила, что подобные действия со стороны налоговых органов недопустимы.

Комментарии

1. Внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения направлены на создание благоприятных условий для инноваций

Название документа:

Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 ч! асти первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий:

Действующее законодательство о налогах и сборах продолжает совершенствоваться. На этот раз изменения затрагивают порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Целью поправок является создание благоприятных условий для инновационной деятельности в России.

Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ (далее - Закон N 132-ФЗ) внесены ! и другие уточняющие поправки в часть вторую Налогового кодекса РФ. В большинстве своем нововведения начнут действовать с 1 января 2012 г., но часть их вступила в силу 8 июня 2011 г. (со дня официального опубликования указанного Закона). Что ждет налогоплательщиков, рассмотрим подробнее.

1.1. Новые правила признания расходов на НИОКР

С 2012 г. будет применяться новая редакция ст. 262 НК РФ.

Расходами на НИОКР будут признаваться затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ в новой редакции).

В настоящее время в ст. 262 НК РФ нет перечня расходов, относимых к расходам на НИОКР. В новой редакции этой статьи такой перечень появится (п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). В него включены:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы (соответствующее изменение внесено в п. 13 ст. 258 НК РФ);

- оплата труда работников, участвующих в НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. ! 262 НК РФ в новой редакции). Если такие работники привлекаются также к деятельности, не связанной с НИОКР, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования (п. 3 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- материальные расходы, связанные с НИОКР (подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). К ним, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;

- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- стоимость работ по договорам на НИОКР - для заказчика таких исследований или разработок (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Указанные расходы на НИОКР с 2012 г. будут уменьшать налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата.

Исключение составляют отчисления в фонды поддержки, предусмотренные подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ. Эти отчисления включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведены.

Следует отметить, что иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции), которые превышают 75 процентов суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, также можно будет учесть в периоде завершения разработок. Это изменение внесено в п. 5 ст. 262 НК РФ. Однако в данной норме не указано, что такие сверхнормативные расходы признаются независимо от результата исследований или разработок. Поэтому, вероятнее всего, подразумевается, что такие затраты можно будет признать в случае получения положительного результата.

Напомним, что в настоящее время множество спорных вопросов возникает из-за положений абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. В частности, это касается условия об использовании результатов НИОКР в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также определения периода, отведенного на их списание. Подробнее см. выпуск обзора от 14.04.2010 и Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

С 1 января 2012 г. новая редакция ст. 262 НК РФ не будет со! держать условие об использовании полученных результатов НИОКР и устанавливать период для их списания. Поэтому подобных вопросов возникать не должно.

1.2. Порядок списания расходов на НИОКР, в результате осуществления которых налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

Если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 г. налогоплательщик сможет выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Это установлено в п. 9 ст. 262 НК РФ в новой редакции.

Если нематериальный актив, полученный в результате расходов на НИОКР, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечен! ь), реализуется с убытком, то налогоплательщик не сможет учесть такой убыток для целей налога на прибыль.

1.3. Порядок учета расходов на НИОКР, по которым применяется коэффициент 1,5

Согласно действующему абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на НИОКР (в том числе на безрезультатные), организации могут признавать единовременно (а не равномерно в течение года) с применением коэффициента 1,5. Это правило применяется к НИОКР, входящим в Перечень.

После 2012 г. указанное право признания расходов на некоторые НИОКР с применением повышающего коэффициента сохранится (п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Однако для целей налога на прибыль они будут учитываться в размере фактических затрат в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ), а не в периоде осуществления расходов, как сейчас (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

К фактическим затратам в целях п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой ! редакции) относятся расходы, предусмотренные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ (в новой редакции). Соответственно, нельзя будет применить коэффициент 1,5 к иным затратам, связанным с НИОКР (указанным в подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции), которые превышают 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

Следует отметить, что в п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой редакци! и) не уточняется, что коэффициент 1,5 применяется к затратам на НИОКР независимо от полученного результата. Однако если трактовать п. п. 4 и 7 ст. 262 НК РФ в системной связи, то к затратам на включенн ые в Перечень НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент. Возможно, Минфин России даст дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5, должны будут по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Такой отчет составляется в отношении каждого НИОКР и должен соответствовать ГОСТ 7.32-2001.

Для проверки соответствия выполненных НИОКР Перечню налоговый орган с 2012 г. вправе назначить экспертизу представленного налогоплательщиком отчета в рамках камеральной проверки (п. 3 ст. 95 и п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Такую экспертизу могут провести государственные академии наук, национальные исследовательские университеты или центры, государственные научные центры.

Если организация не представит отчет о выполненных НИОКР, то применить коэффициент 1,5 она не сможет. В этом случае расходы на такие работы учитываются в размере фактических затрат.

Рассмотренные правила будут применяться в отношении НИОКР, начатых после 1 января 2012 г. А по работам, выполнение которых начато до указанной даты, расходы на НИОКР, предусмотренные в Перечне, будут признаваться в порядке, действовавшем в 2011 г. То есть указанные затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они осуществлены (независимо от результата), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполнении НИОКР в этом случае организация представлять не должна.

1.4. Создание резерва предстоящих расходов на НИОКР

С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст. 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы. В п. 3 ст. 267.2 НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 и новый подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 267.2 НК РФ при создании резерва затраты ! на НИОКР налогоплательщик производит за счет такого резерва. Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение установленного налогоплательщиком срока сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы того (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

1.5. Использование в 2011 г. нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями

В конце 2010 г. для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, были введены льготные условия обложения налогом на прибыль (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ). При соблюдении ряда установленных требований указанные организации имеют право применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (п. 6 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, далее - Закон N 395-ФЗ).

Однако фактически использовать предоставленное право с 1 января 2011 г. рассматриваемые организации не могут. Причины в следующем.

Во-первых, для применения нулевой ставки организации должны подать заявление и копию лицензии на образовательную или медицинскую деятельность в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом положение о такой ставке было принято и вступило в силу в конце декабря 2010 г. (п. 2 Закона N 395-ФЗ). Соответственно, в 2010 г. подать указанное заявление в установленный срок налогоплательщики не могли.

Во-вторых, льготу могут использовать те организации, деятельность которых включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Однако такой перечень пока не принят.

Поэтому льготная ставка, предусмотренная с 2011 г., в действительности может применяться только с 2012 г. Такой вывод подтверждает Минфин России в Письмах от 12.05.2011 N 03-03-07/15, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/117, от 21.02.2011 N 03-03-06/1/110, от 15.02.2011 N 03-03-10/10.

Федеральный законодатель попытался исправить существующее положение и внес изменения в Закон N 395-ФЗ. Теперь для применения нулевой ставки по налогу на прибыль с 1 января 2011 г. организациям, осуществляющим образовательную или медицинскую деятельность, необходимо дождаться утверждения Правительством РФ соответствующего Перечня. После его опубликования в течение двух месяцев (но не по! зднее 31 декабря 2011 г.) необходимо представить в налоговый орган заявление и копии лицензий. Это предусмотрено п. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ.

1.6. Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.

Уже второй раз возникает ситуация, когда повышается первоначальная стоимость объекта для признания его амортизируемым имуществом, а подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ остается без изменений. Так было в 2008 г., ситуация повторилась в 2011 г.

Напомним, что согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Эта норма не корректировалась, а стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 г. увеличена в два раза (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, возникает проблема с признанием затрат на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Разъясняя аналогичную ситуацию, сложившуюся в 2008 г. (стоимость для признания имущества амортизируемым увеличилась с 10 000 до 20 000 руб.), Минфин России указывал следующее. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. признаются нематериальным активом, если срок их полезного использования свыше 12 месяцев. При этом стоимость такого актива погашается путем начисления амортизации (Письма от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379). Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года и Практический комментарий основных изменений налогового! законодательства с 2008 года.

В 2011 г. разъяснений контролирующих органов по этому вопросу не было. Изменения, которые позволят избежать возникновения подобной ситуации впредь, внесены Законом N 132-ФЗ в под! п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Теперь там будет указано, что в составе прочих расходов учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Однако данное изменение вступает в силу с 1 января 2012 г. Это означает, что описанная выше проблема в 2011 г. остается актуальной. Вероятнее всего, налоговые органы будут требовать амортизировать затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

1.7. Льгота по налогу на имущество в отношении объектов с высокой энергетической эффективностью

Чтобы стимулировать модернизацию организаций и использование современного энергоэффективного оборудования, с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов высокой энергоэффективности (по перечню, установленно! му Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 857) или высокого класса энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Применение документа (выводы):

В 2011 г. организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, смогут использовать нулевую ставку по налогу на прибыль после утверждения Правительством РФ Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Чтобы применять льготу, этим организациям необходимо в течение двух месяцев после опубликования указанного Перечня (но не позднее 31 декабря 2011 г.) представить в налоговый орган заявление и копии лицензий (п. 8 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

С 1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РФ установлены следующие правила признания расходов на НИОКР:

- затраты на НИОКР должны соответствовать установленному п. 2 с! т. 262 НК РФ (в новой редакции) перечню таких расходов;

- расходы на НИОКР, перечисленные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 (в новой редакции), учитываются единовременно независимо от результата НИОКР в том отчетном (налог! овом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редак! ции);

- при получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности они признаются нематериальными активами и налогоплательщик вправе выбрать порядок их списания (п. 9 ст. 262 в новой редакции);

- затраты на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства России от 24.12.2008 N 988, перечисленные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 (в новой редакции), учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований или разработок (п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

- налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст. 267.2 НК РФ.

2. Можно ли признать расходы на сертификацию продукции единовременно?

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

Комментарий:

Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке в базе по налогу на прибыль учитываются расходы на сертификацию продукции, и заключил, что такие затраты списываются в течение срока, на который выдан сертификат. Финансовое ведомство рассуждало следующим образом: такие затраты в силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии со ст. ст. 20 и 23 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может быть добровольным или обязательным. Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных техре! гламентом, и исключительно на соответствие его требованиям. По мнению Минфина России, если сертификация продукции и услуг проведена в соответствии с техрегламентом, то расходы на нее признаются в течение срока действия сертификата. Никакими другими доводами свою позицию ведомство не подкрепило.

Эта позиция не является новой, налоговые органы придерживались ее и ранее (см., например, Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96).

Однако по данному вопросу есть и альтернативная позиция: данные расходы признаются единовременно. Пункт 1 ст. 272 НК РФ прямо предусматривает распределение расходов в случае, когда организация заключает договоры, предусматривающие получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, если при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг). К получению сертификата данную норму применить нельзя, так как сертификат не является договором. А вот договор, заключаемый для проведения сертификации, испо! лняется соответствующим органом по сертификации единовременно. Поэтому расходы на проведение сертификации могут признаваться единовременно независимо от срока действия сертификата.

Судебная практика в последнее время складывается скорее в пользу единовременного признания расходов. Его сочли правомерным, например, следующие суды: ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 20.11.2008 N А05-10210/2007), ФАС Московского округа (Постановление от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10) и ФАС Уральского округа (Постановление от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3). Впрочем, до 2006 г. встречались и противоположные решения (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 N А56-14268/2005).

Применение документа (выводы):

Если организация несет расходы на сертификацию продукции или услуг, она может:

- признавать данные расходы равномерно в течение срока действия сертификата, следуя рекомендациям Минфина России;

- признать данные расходы единовременно (в этом случае возможны споры с налоговыми органами).

Судебное решение недели

Суммы, полученные от поставщика в качестве бонуса, облагаются НДС

(Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2)

Инспекция доначислила налогоплательщику НДС, полученный, по ее мнению, от поставщика в составе вознаграждения за выполнение обязательств по приобретению и оплате товаров. Организация оспорила данное решение. При этом она сослалась на то, что денежные средства, полученные в виде бонуса, не связаны с оплатой реализованных товаров, поскольку при выдаче премии реализации товаров не происходит.

Суды всех трех инстанций сочли решение налогового органа правомерным по следующим основаниям. Налогоплательщик и его поставщик заключили дистрибьюторское соглашение. В соответствии с ним поставщик предоставляет налогоплательщику ретроспективные бонусы по результатам деятельности в предыдущем месяце или квартале. Бонусы начисляются в процентах от объема поступивших денежных средств и предоставляются в зависимости от соблюдения совокупности условий. В соглашении были прописаны следующие условия:

- выборка установленного объема продукции в единицах упаковок;

- соблюдение территории ответственности;

- соблюдение сроков, установленных для выборки товаров;

- выполнение плана продаж по общему товарообороту;

- продажи товаров через профильные каналы сбыта.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией же признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Суммы, полученные налогоплательщиком в связи с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, ФАС Московского округа, рассматривавший данный спор в кассационной инстанции, заключил, что полученные налогоплательщиком бонусы связаны с реализацией товаров и поэтому должны облагаться НДС.

Ранее в практике встречалась только противоположная позиция суда (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А12-6426/07).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/