В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права на применение ЕСХН

2. Минфин России разъяснил, как определяется расчетная цена реализации (приобретения) не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

3. Услуги по приготовлению и доставке обедов в офисы не переводятся на уплату ЕНВД

4. Затраты на проезд работника в командировку на личном автомобиле можно учесть в расходах

5. Организация вправе учесть расходы по страхованию работников, предусматривающему их санаторно-курортное лечение

Комментарии

1. При утилизации товаров с истекшим сроком годности их стоимость и затраты на их ликвидацию учесть в расходах нельзя - мнение Минфина России

2. С какой суммы уплачивается НДФЛ при выходе участника из ООО?

Судебное решение недели

Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Новости

1. Уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права на применение ЕСХН

Федеральный закон от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, например, если доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме дохода от реализации менее 70 процентов (п. 2 ст. ст. 346.2 НК РФ). Ряд ограничений установлен и для сельхозтоваропроизводителей, желающих перейти на данный спецрежим (п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ). Например, не вправе применять ЕСХН организации и инди! видуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после периода, в котором допущено нарушение, обязан произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период и уплатить пени за несвоевременное внесение налогов и авансовых платежей по ним. Рассматриваемый Федеральный закон вносит изменения в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ, которыми уточняется период начисления таких пеней.

Выделено два случая. Первый - если применявший ЕСХН налогоплательщик по итогам налогового периода не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (т.е. не соблюдены требования п. п. 2, 2.1 ст. 346.2 НК РФ), то пени начисляются за каждый день просрочки с момента истечения месяца после периода, в котором допущено нарушение. Второй - если организация или индивидуальный предприниматель применяли ЕСХН при отсутствии такого права (т.е. не соблюдены требования п. п. 5, 6 ст. 346.2 НК), то пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня, следующего после установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Новые правила будут применяться с 2011 г. (ст. 2 Федерального закона от 02.06.2010 N 115-ФЗ).

2. Минфин России разъяснил, как определяется расчетная цена реализации (приобретения) не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/107

Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ фактическая цена сделки по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается для целей налога на прибыль, если находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены таких бумаг. При реализации (приобретении) не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже минимальной или выше максимальной для целей налогообложения принимае! тся минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Однако с 2010 г. в п. 6 ст. 280 НК РФ, в отличие от положений данной нормы в предыдущей редакции, не установлена дата определения расчетной цены указанных ценных бумаг в случае их приобретения (реализации).

Финансовое ведомство разъяснило, что если не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной, то ценой их реализации признается расчетная цена, уменьшенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату реализации. В случае приобретения не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене выше максимальной ценой их приобретения признается расчетная цена, увеличенная на 20 процентов и сформировавшаяся на дату приобретения.

3. Услуги по приготовлению и доставке обедов в офисы не переводятся на уплату ЕНВД

Письмо Минфина России от 13.05.2010! N 03-11-11/133

Организации и индивидуальные предприниматели могут доставить изготовленную кулинарную продукцию или обеды по адресу нахождения покупателя (офис, дом). Вправе ли они перейти на уплату ЕНВД?

По услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м, а также через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, может уплачиваться ЕНВД (ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ). При этом к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Финансовое ведомство разъяснило, что при оказании услуг по приготовлению и доставке обедов по адресу покупателя не используются объекты организации общественного питания как имеющие зал обслуживания посетителей, так и не имеющие такой площади. Поэтому такой вид предпринимательской деятельности не относится к услугам общественного питания. Следовательно, налогоплательщик не вправе уплачивать ЕНВД, а должен применять общий режим налогообложения или УСН.

Аналогичную позицию Минфин России уже высказывал в Письме от 25.07.2007 N 03-11-04! /3/295.

4. Затраты на проезд работника в командировку на личном автомобиле можно учесть в расходах

Письмо ФНС России от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли стоимости проезда работника в командировку"

В состав командировочных расходов, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, входят в том числе затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. ФНС России в рассматриваемом Письме указывает, что в соответствии с п. 2 ст. 786 ГК РФ заключение договора перевозки удостоверяется билетом. Расходы на проезд должны учитываться для целей налогообложения прибыли именно в суммах, подтвержденных проездным документом (билетом).

Если работник отправился в служебную командировку на личном автомобиле, расходы на проезд все равно учитываются, но уже по иному основанию - согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с данной нормой организация вправе учесть в расходах компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта сотрудников. Нормы на выплату таких компенсаций установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

5. Организация вправе учесть расходы по страхованию работников, предусматривающему их санаторно-курортное лечение

Письмо ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/147 "О порядке учета расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающего оплату страховщиками санаторно-курортного лечения застрахованных работников"

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные, в частности, с оплатой путевок на лечение или отдых работников. В рассматриваемом Письме ФНС России указывает на одно исключение из данного правила. Речь идет о расходах организации по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, если программа страхования предусматривает санаторно-курортное лечение.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе и расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы работодателя по данным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от общей суммы расходов на ! оплату труда. Если программой страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, расходы также учитываются по данному основанию. ФНС России указывает, что положения п. 29 ст. 270 НК РФ применяются в случаях, когда договоры добровольного личного страхования работников не заключаются.

Комментарии

1. При утилизации товаров с истекшим сроком годности их стоимость и затраты на их ликвидацию учесть в расходах нельзя - мнение Минфина России

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.05! .2010 N 03-03-06/1/315

Комментарий:

На продуктах питания, бытовой химии, косметических средствах, медицинских препаратах указывается дата изготовления и срок годности. Товары с истекшим сроком годности продавать запрещено (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). В такой ситуации торговые организации сталкиваются с проблемой учета для целей налога на прибыль стоимости таких товаров и затрат на их ликвидацию.

В рассматриваемом письме речь идет о списании косметических товаров, и Минфин России разъясняет, что при утилизации товаров с истекшим сроком годности расходы на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не считаются произведенными с целью получения дохода от предпринимательской деятельности, поэтому не учитываются при налогообложении прибыли. Финансовое ведомство и ранее высказывало такое мнение (Письма от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/37! 4, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434).

Но эту позицию можно оспорить.

Целью приобретения товаров, срок годности которых ограничен, является их дальнейшая продажа, а значит извлечение дохода, но по истечении срока годности товары считаются непригодными для продажи (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1). Перед утилизацией или уничтожением таких товаров проводится государственная экспертиза согласно Положению о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263). Действие данного Положения распространяется не только на продовольственные товары, но и на парфюмерную и косметическую продукцию (п. 18 Положения). Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукци и, сроки годности которой истекли, является основанием для признания в! составе расходов стоимости уничтожаемых товаров, а также затрат на их ликвидацию. Такие расходы могут быть учтены по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная точка зрения поддержана в Письмах ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680, а также арбитражными судами (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005). Кроме тог о, при рассмотрении вопроса об учете в расходах стоимости медицинских ! препаратов, которые не были реализованы вовремя и подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, Минфин России пришел к аналогичному выводу (Письмо от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397).

Таким образом, при утилизации товаров с истекшим сроком годности их стоимость, а также затраты на ликвидацию могут быть включены в состав расходов. Претензии со стороны контролирующих органов в таком случае возможны, но налогоплательщик сможет отстоять свою правоту в суде.

2. С какой суммы уплачивается НДФЛ при выходе участника из ООО?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287

Комментарий:

Физическое лицо вышло из состава участников общества с ограниченной ответственностью. При выходе ему была выплачена стоимость доли, которая была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением указанной доли в уставном капитале ООО. За оценкой правильности своих действий организация обратилась в Минфин России.

Финансовое ведомство в рассматриваемом Письме указало, что возможность уменьшить доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов у физического лица есть только в случае продажи доли в ООО, а при выходе из состава участников это правило в отношении стоимости доли не применяется. Организация, выступающая в данном случае налоговым агентом, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с полной суммы выплаченного физическому лицу дохода, а также представить в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ.

Действительно, уменьшить доходы на сумму расходов по приобретению доли в ООО можно только при продаже этой доли, как это прямо следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а не при выходе участника - физического лица из общества. Однако относительно того, с какой суммы должен удерживаться и уплачиваться НДФЛ, позиция Минфина России спорна. Финансовое ведомство и ранее указывало, что при выходе из общества у участника возникает обла! гаемый НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли (Письма от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19, от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032). Но возможен и иной подход - облагаться НДФЛ должна лишь разница между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом. Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода налогоплательщика, и в данном случае выгодой можно признать только превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО. Поэтому! со стоимости имущества (суммы выплат), передаваемого физическому лицу в пределах первоначального и последующих взносов, НДФЛ удерживаться и уплачиваться не должен. Такой позиции придерживается УФНС по г. Москве (Письма от 04.05.2007 N 28-10/043011, от 30.09.2005 N 28-10/69814).

В случае, если общество при выходе участника-физлица удержит НДФЛ не с полной стоимости доли, вероятны споры с налоговыми органами. Судебной практики по данной проблеме пока еще не появилось. Дополнительные материалы подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Судебное решение недели

Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

(Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10)

По итогам календарного года у организации образовалась переплата по налогу на прибыль. Налогоплательщик подал в инспекцию заявление о зачете данной переплаты в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Налоговый орган в удовлетворении заявления отказал, указав, что при уплате НДФЛ организация является налоговым агентом, а не налогоплательщиком. Считая отказ инспекции незаконным, организация обратилась в арбитражный суд.

Суд встал на сторону налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет переплаты по налогам производится по соответствующим видам налогов. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению инспекции (п. 4 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ данные правила распространяются и на налоговых агентов. Поскольку НДФЛ и налог на прибыль являются федеральными налогами (ст. 13 НК РФ), то налоговый агент имеет право на зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ сумм переплаты, образовавшейся у него как у плательщика налога на прибыль.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/