В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Понижена ставка рефинансирования ЦБ РФ

2. Органы местного самоуправления могут издавать акты об изменении значения коэффициента К2, имеющие обратную силу

3. Выплата заработной платы в размере менее установленного МРОТ не является налоговым правонарушением

4. Минфин разъяснил, какие меры свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента

5. Разъяснен порядок выставления комиссионером и комитентом счетов-фактур на предоплату

6. При применении УСН доходы, полученные при оплате банковскими картами, учитываются в периоде поступления средств на счет

7. При определении статуса физлица дни въезда и выезда включаются в общее время пребывания на территории РФ

Комментарии

1. Является ли доходом вексель со сроком погашения менее года, полученный российской организацией от материнской компании с долей участия более 50 процентов?

2. Как исчисляются сроки уплаты авансовых платежей (налога) по земельному налогу и налогу на имущество, если они установлены исходя из количества дней по окончании отчетного (налогового) периода?

Судебное решение недели

При многократном заключении срочных трудовых договоров с одним и тем же сотрудником на компенсацию за неиспользованный отпуск может быть доначислен ЕСН

Новости

1. Понижена ставка рефинансирования ЦБ РФ

Указание Банка России от 23.04.2009 N 2222-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Совет директоров Центробанка понизил ставку рефинансирования ЦБ РФ на 0,5 процента. С 23 апреля ставка составит 12,5 процента годовых. Напомним, что в последний раз ставка рефинансирования изменялась 1 декабря прошлого года, когда она была повышена до 13 процентов.

2. Органы местного самоуправления могут издавать акты об изменении значения коэффициента К2, имеющие обратную силу

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96

В силу п. 7 ст. 346.29 НК РФ значение корректирующего коэффициента К2 для плательщиков ЕНВД устанавливается органами местного самоуправления на срок не менее года. Минфин проанализировал положения ст. 5 НК РФ, в соответствии с п. 4 которой акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. На основании этого финансовое ведомство пришло к выводу, что акты органов местного самоуправления, в соответствии с которыми действующее значение коэффициента К2 понижается, могут иметь обратную силу, если это указано в самом акте. То есть органы местного самоуправления вправе предусмотреть, что новое (сниженное) значение коэффициента п! рименяется к отношениям, возникшим с начала того года, в котором был п ринят нормативный акт, или даже ранее.

Если же акты об изменении значения коэффициента ухудшают положение налогоплательщиков, то они вступают в силу только с начала следующего календарного года, на что отдельно указал Минфин.

3. Выплата заработной платы в размере менее установленного МРОТ не является налоговым правонарушением

Письмо ФНС России от 19.03.2009 N 3-6-04/66 "О налогообложении сумм оплаты труда"

Согласно ст. 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ). Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос о налоговой ответственности за несоблюдение этого требования.

По мнению ФНС, инспекция может привлечь плательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога (в результате занижения базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий). Начисление и выплата заработной платы в размере менее установленного МРОТ не является налоговым правонарушением, поэтому привлечение к налоговой ответственности в данном случае неправомерно.

Однако ФНС отметила, что невыполнение требования о соответствии дохода сотрудника минимальному размеру является нарушением трудового законодательства. Налоговые органы, обнаружив это, вправе направить информацию в территориальные органы Роструда.

Аналогичная ситуация возникает при выплате заработной платы в сумме меньше прожиточного минимума: доначисление в таком случае ЕСН и НДФЛ, определенных расчетным путем, судебная практика признает неправомерным. Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

4. Минфин разъяснил, какие меры свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177

В 2006 г. в Постановлении от 12.10.2006 N 53 Пленум ВАС России ввел новый термин - получение необоснованной налоговой выгоды (при обнаружении чего налогоплательщика признают недобросовестным). В п. 10 Постановления говорится следующее: налоговая выгода! может быть признана таковой, если инспекция докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В чем проявляется должная осмотрительность, ВАС не разъяснил, а налоговое законодательство вообще не содержит такого понятия. Вышло первое разъяснение Минфина, касающееся проявления должной осмотрительности. Финансовое ведомство указывает, что об осторожности и осмотрительности при выборе контрагента свидетельствуют следующие меры: получение от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверка наличия сведений о нем в ЕГРЮЛ, получение документов, подтверждающих полномочия должностных лиц, и использование официальных источников информации о деятельности контрагента.

Отметим, что Минфин привел список основных мер, направленных на проверку добросовестности контрагента. Есть масса судебных решений, подтверждающих, что истребование и получение перечисленных сведений свидетельствует о проявлении должной осмотрительности, однако этот перечень нельзя считать закрытым. Для проверки добросовестности партнеров и защиты от претензий инспекции налогоплательщики истребовали самые разные документы: копию устава контрагента (Постановление ФАС Поволжского округа от 0! 2.10.2008 N А55-723/08), заявление об отказе от применения льготы по НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2007 N А05-2506/2007), договоры (Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8188-08-П), лицензии (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12194/07-Ф02-3830/08) и многие другие. И все эти действия, по мнению судов, свидетельствовали о должной осмотрительности налогоплательщиков. Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

5. Разъяснен порядок выставления комиссионером и комитентом счетов-фактур на предоплату

Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-09/09

С 1 января 2009 г. действует новая редакция п. 3 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которой при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру. Однако в НК РФ нет порядка выставления счетов-фактур при реализации товара комиссионером, разъяснения по данному вопросу дал Минфин. Как указывает финансовое ведомство, комиссионер, получив предоплату в счет предстоящей поставки, должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней с момента получения средств. Причем комиссионер не регистрирует такие счета-фактуры в своей книге продаж. Комитент в свою очередь выдает ему счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.

Напомним, что ранее Минфин России уже рекомендовал данный порядок выставления счетов-фактур при ведении деятельности с участием посредников (Письмо от 22.02.2008 N 03-07-14/08). Есть также судебное решение с выводами о том, что посредник должен выставить покупателю счет-фактур! у от своего имени. Кроме того, суд указал следующее: в данном случае посредник не обязан перечислять в бюджет полученный по таким счетам-фактурам НДС (Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2004, 12.11.2004 N КА-А40/10462-04). Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

6. При применении УСН доходы, полученные при оплате банковскими картами, учитываются в периоде поступления средств на счет

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58

При оплате товаров, работ или услуг банковскими картами кассир пробивает чек в момент оплаты, а средства приходят на счет продавца через какое-то время, иногда через несколько дней. Организация, применяющая УСН, обратилась в Минфин с вопросом о порядке учета дохода, полученного от покупателя при оплате банковской картой, если чек пробит в одном периоде, а средства поступили на счет налогоплательщика в другом.

Финансовое ведомство пришло к выводу, что при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками такая организация учитывает доходы в момент поступления средств на ее расчетный счет. Объясняется это следующим. В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Последней установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) в денежной или натуральной формах. При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поскольку упрощенная система предполагает применение кассового метода учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

7. При определении статуса физлица дни въезда и выезда включаются в общее время пребывания на территории РФ

Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-05-01/171

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом в Кодексе не разъясняется, как учитываются дни въезда и выезда из России (как время нахождения на территории РФ или за ее пределами). Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ установленный налоговым законодательством срок начинает отсчитываться на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Минфин считает, что для определения статуса физического лица положения ст. 6.1 НК РФ не применяются. По мнению финансового ведомства, в данном случае имеют значение фактические дни нахождения лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда оно пребывало на территории России, включая дни приезда и отъезда.

Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-05-01/228. ФНС России также поддерживает данную точку зрения (Письмо от 04.02.2009 N 3-5-04/097@ "О статусе налогового резидента! ").

Комментарии

1. Является ли доходом вексель со сроком погашения менее года, полученный российской организацией от материнской компании с долей участия более 50 процентов?

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185

Комментарий:

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, если оно безвозмездно получено от организации, доля которой в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов. При этом в абз. 5 указанной нормы есть одно условие: если компания-получатель передаст такое имущество третьим лицам в течение года со дня его получения, то ей придется заплатить налог. Исключение составляют только денежные средства. Минфин в комментируемом Письме указал, что иных положений в отношении имущества, которое безвозмездно получено организацией от компании с дол! ей участия более 50 процентов, гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому полученный российской организацией от материнской компании, владеющей более чем 50 процентами ее уставного капитала, вексель со сроком погашения менее одного года учитывается в составе доходов.

Однако по данному вопросу может быть и иная точка зрения: дочерняя организация, получившая от материнской компании (с долей участия более 50 процентов) вексель со сроком погашения до года, не включает его в доходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с гражданским законодательством вексель является ценной бумагой и признается имуществом (ст. ст. 128, 142 ГК РФ). Следовательно, на такое имущество распространяется ограничение, установленное в абз. 5 пп.! 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом вексель удостоверяет ничем не обу словленное обязательство векселедателя выплатить по требованию или при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы векселедержателю (ст. 815 ГК РФ). Отношения сторон в данной ситуации регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". При предъявлении векселя к ! оплате векселедатель погашает долговое обязательство, а векселедержатель в этом случае ценную бумагу никому не передает. Значит, погашение векселя в течение года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, поэтому сам вексель не учитывается в доходах, если при его получении российской организацией выполняются условия пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичную точку зрения, отмечая, что в рассматриваемой ситуации указанная норма не применяется только при досрочном погашении долговых ценных бумаг (Письмо от 21.07.2005 N 03-03-03/2).

Таким образом, при безвозмездном получении векселя со сроком погашения до года российская организация не признает доход в налоговом учете, если доля участия в ее уставном капитале материнской компании, передающей вексель, превышает 50 процентов. Однако в данном случае возможны претензии со стороны контролирующих органов.

2. Как исчисляются сроки уплаты авансовых платежей (налога) по земельному налогу и налогу на имущество, если они установлены исходя из количества дней по окончании отчетного (налогового) периода?

Название документа:

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13

Комментарий:

Полномочия по определению ставок по налогу на имущество организаций в пределах, установленных соответствующей главой НК РФ, а также порядка и сроков его уплаты предоставлены законодательным (представительным) органам субъектов РФ, а по земельному налогу - представительным органам муниципальных образований. В нормативных правовых актах указанных органов срок уплаты авансовых платежей по налогам может устанавливаться периодом времени, который исчисляется днями либо неделями или месяцами. Минфин отметил, что если срок уплаты авансовых платежей в т! аких документах установлен, например, не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а работникам организации предоставляются два выходных в неделю, то уплата авансовых платежей за I, II и III кварталы 2009 г. производится соответственно не позже 14.05.2009, 11.08.2009 и 12.11.2009.

Правила расчета сроков, установленных в налоговом законодательстве, закреплены в ст. 6.1 НК РФ. Срок может определяться истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, а отсчитываться он начинает на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ). Согласно п. 6 указанной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (за исключением случаев, когда в самой норме указываются календарные дни). Трудовым законодательством предусмотрено, что в зависимости от количества предоставляемых выходных работникам может быть установлена пятидневная или шестидневная рабочая неделя (ст. 111 ТК РФ). Если выходной и нерабочий праздничный дни совпадают, то выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).

Таким образом, от различий в режиме рабочего времени (при пяти- или шестидневной рабочей неделе), определенном в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном акте компании, будет зависеть срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество организаций. Поэтому необходимо учесть, что сроками уплаты авансовых платежей, указанными в рассматриваемом Письме, следует руководствоваться налогоплательщикам, которые предоставляют работникам два выходных в неделю. При шестидневной же рабочей неделе во избежание претензий со стороны налоговых органов данные платежи надо произвести ранее указанных в Письме дат, а именно не позднее 07.05.2009, 04.08.2009, 05.11.2009.

Судебное решение недели

При многократном заключении срочных трудовых договоров с одним и тем же сотрудником на компенсацию за неиспользованный отпуск может быть доначислен ЕСН

(Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2009 N Ф09-1640/09-С3)

Инспекция доначислила организации ЕСН по следующим основаниям. Налогоплательщик систематически заключал с работниками срочные трудовые договоры, по истечении срока которых выплачивались компенсации за неиспользованные отпуска. При этом новые договоры заключались с теми же сотрудниками на следующий день или в течение от одного до трех дней после расторжения предыдущего.

Согласно ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении сотрудников, не облагаются ЕСН. Однако суд пришел к выводу, что налог был доначислен правомерно, поскольку организация незаконно заключала срочные трудовые договоры. В соответствии с трудовым законодательством срочные договоры оформляются, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также с лицами, которые принимаются для выполнения заведомо определенной работы (ст. ст. 58, 59 ТК РФ). Поэтому, если срочные трудовые договоры заключаются многократно, а их условия предусматривают исполнение одних и тех же обязанностей, они могут быть признаны заключенными на неопределенный срок. В подкрепление своей позиции кассационная и! нстанция сослалась на Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2, в котором была высказана аналогичная точка зрения. На основании изложенного суд указал, что при наличии постоянной потребности в кадрах и с учетом систематического характера работ трудовые отношения налогоплательщика с работниками должны быть оформлены на неопределенный срок. Поэтому компенсации за неиспользованные отпуска были неправомерно исключены из налоговой базы по ЕСН, так как фактически являются расходами на оплату труда по трудовым договорам.

Аналогичной судебной практики нет, но есть многочисленные примеры противоположных решений (например, Постановления ФАС Уральского округа от 21.02.2008 N Ф09-849/08-С2, от 04.02.2008 N Ф09-105/08-С3, от 10.01.2008 N Ф09-10860/07-С2). Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/