В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Налогоплательщики, которые воспользовались в IV квартале 2008 г. правом уплачивать ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли, в I квартале 2009 г. рассчитывают указанные платежи в общем порядке

2. Снижен размер госпошлины за регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения

3. Налоговые органы будут производить зачет или возврат излишне уплаченных пенсионных взносов

Комментарии

1. Налогоплательщики, применявшие УСН менее трех лет, могут сменить объект налогообложения с 1 января 2009 г. только в случае подачи в инспекцию уведомления до 20 декабря 2008 г. - позиция ФНС России

2. С 1 января 2009 г. основные средства, выявленные в результате инвентаризации, амортизируются

3. Возникает ли у участника (физического лица) доход при выплате ему денежных средств в случае уменьшения уставного капитала общества?

Судебное решение недели

Трехлетний срок для возмещения НДС не увеличивается на месяц, в котором налогоплательщик должен подать декларацию за последний период этого срока

Новости

1. Налогоплательщики, которые воспользовались в IV квартале 2008 г. правом уплачивать ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли, в I квартале 2009 г. рассчитывают указанные платежи в общем порядке

Письмо ФНС России от 15.12.2008 N ШС-6-3/924@ "О направлении для использования в работе письма Министерства финансов Российской Федерации от 11.12.2008 N 03-03-05/166 о порядке применения положений статьи 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ"

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в НК РФ был введен ряд антикризисных поправок, согласно которым организациям в порядке исключения предоставлена возможность уплачивать в ноябре - декабре 2008 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В связи с этим у компаний, заплативших авансовый платеж в октябре (и ноябре) по старым правилам, а в декабре (и ноябре) - из фактической прибыли, возник вопрос о расчете указанного платежа в I квартале 2009 г.

В выпуске обзора от 10.12.2008 мы отмечали, что согласно общему порядку ежемесячный авансовый платеж за I квартал равен сумме, подлежащей уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ авансовый платеж за IV квартал принимается как 1/3 разницы между суммой, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и платежом, исчисленным по итогам полугодия. Таким образом, суммы, подлежащие уплате в каждом месяце квартала, должны быть равными. Никаких переходных положений Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ не предусмотрено, поэтому в I квартале 2009 г. следует руководствоваться старым порядком, несмотря на предоставленную законодателем льготу. ФНС России в рассматриваемом письме особо подчеркнула, что специальные правила для исчисления авансовых платежей распространяются только на IV квартал 2008 г. и общий порядок расчета не изменяют. То есть указанные платежи I квартала 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 г., без учета особого порядка, установленного Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

2. Снижен размер госпошлины за регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения

Федеральный закон от 22.12.2008 N 263-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.35 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 22.12.2008 N 264-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральный закон от 22.12.2008 N 272-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного контроля в сфере частной охранной и детективной деятельности"

Принято сразу три федеральных закона, которые внесли изменения в некоторые законодательные акты РФ. Поправки коснулись и гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

Так, Федеральным законом от 22.12.2008 N 263-ФЗ снижен до 100 руб. размер государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них (пп. 20.3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За госрегистрацию доли в праве общей собственности на указанные земельные участки будет взиматься пошлина в размере 50 руб. (пп. 20.4 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). В настоящее время госпошлина за государственную регистрацию таких прав и сделок составляет 500 руб. для физических лиц и 7500 руб. для организаций. Кроме того, не будет уплачиваться госпошлина за регистрацию прав на земельные участки, используемые для северного оленеводства (п. 3 ст. 333.35 НК РФ дополнен пп. 4.2).

Еще одно дополнение в п. 3 ст. 333.35 НК РФ внесено Федеральным законом от 22.12.2008 N 264-ФЗ, который направлен на урегулирование отношений, возникающих в ходе государственной регистрации ипотеки (залога). Госпошлина не будет взиматься за погашение регистрационной записи об ипотеке.

Федеральным законом от 22.12.2008 N 272-ФЗ внесены изменения в законодательные акты в связи с совершенствованием госконтроля в сфере частной охранной и детективной деятельности. В частности, п. 1 ст. 333.33 НК РФ дополнен пп. 87, который устанавливает размер госпошлины за выдачу удостоверения частного охранника - 600 руб. При этом за переоформление такого удостоверения ввиду продления срока его действия необходимо заплатить 200 руб. госпошлины, а за внесение изменений данных, указанных в удостоверении, - 100 руб.

Федеральные законы вступают в силу 26 января 2009 г.

3. Налоговые органы будут производить зачет или возврат излишне уплаченных пенсионных взносов

Письмо ФНС России от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

В рассматриваемом Письме приведен механизм зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное пенсионное страхование. Зачет (возврат) будет осуществляться по решению налогового органа по месту учета страхователя. Инспекция должна известить налогоплательщика о возникновении переплаты по пенсионным взносам в течение десяти рабочих дней с момента ее обнаружения. По инициативе страхователя или налогового органа может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, результаты которой оформляются актом. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм принимается в течение десяти рабочих дней с момента получения заявления страхователя, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда РФ. Возврат осуществляется в течение одного месяца после подачи заявления. Однако при наличии недоимки по страховым взносам за предыдущие отчетные (расчетные) периоды возврат переплаты возможен только после ее погашения. О принятом решении - о зачете или возврате или об отказе в осуществлении зачета (возврата) - инспекция сообщает страхователю письменно в течение пяти рабочих дней с момента его принятия.

Данный порядок согласован с ПФР и будет применяться до внесения изменений в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Комментарии

1. Налогоплательщики, применявшие УСН менее трех лет, могут сменить объект налогообложения с 1 января 2009 г. только в случае подачи в инспекцию уведомления до 20 декабря 2008 г. - позиция ФНС России

Название документа:

Письмо ФНС РФ от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@ "О порядке применения пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставлено право ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения, не дожидаясь истечения первых трех лет применения указанного спецрежима (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Вместе с тем данной нормой установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года. Закон вступает в силу с 1 января 2009 г., но положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).

В комментируемом Письме ФНС России указала, что изменить объект налогообложения налогоплательщики могут уже с 1 января 2009 г., подав соответствующее уведомление в налоговый орган до 20 декабря 2008 г.

Однако следует обратить внимание на такой момент. Возможность изменять объект налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу. То есть право на изменение объекта уже может применяться. Но в ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ не была установлена обязанность подавать в налоговый орган уведомление о смене объекта и не был указан срок его представления. При этом Минфин России в Письме от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245 разъяснял, что уведомление о переходе на иной объект налогообложения необходимо подать в инспекцию до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект (т.е. до 31 декабря). Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 признал неправомерным отказ инспекции в смене объекта налогообложения из-за того, что уведомление было подано в начале того периода, с которого применяется выбранный объект.

Следовательно, до 1 января 2009 г. уведомление о смене объекта налогообложения налогоплательщик мог подавать как в конце года, так и в последующем году, в котором происходит смена объекта, либо не представлять вообще. Получается, что применение до 1 января 2009 г. норм Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ, устанавливающих обязанность уведомлять налоговые органы до 20 декабря того года, который предшествует смене объекта, ухудшает положение налогоплательщиков. А согласно п. 2 ст. 5 НК РФ подобные нововведения обратной силы не имеют, т.е. только при смене объекта налогообложения с 1 января 2010 г. налогоплательщик должен подать в инспекцию уведомление до 20 декабря 2009 г.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, с 1 января 2009 г. могут сменить объект налогообложения, если они:

1) подали уведомление о смене объекта до 20 декабря 2008 г. Это соответствует мнению ФНС России;

2) представят в налоговый орган уведомление в любое время: либо до 31.12.2008, следуя разъяснениям Минфина России, либо уже в 2009 г. В данном случае споры не исключены;

3) не представили в инспекцию уведомление о смене объекта, поскольку такой обязанности в п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) не предусмотрено. О выбранном объекте инспекция узнает из декларации налогоплательщика, которая подается по итогам налогового периода. Такой порядок действует с 2009 г. (ст. 346.23 НК РФ). Однако претензий со стороны налоговых органов в такой ситуации не избежать.

2. С 1 января 2009 г. основные средства, выявленные в результате инвентаризации, амортизируются

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657

Комментарий:

До 1 января 2009 г. финансовым ведомством давались противоречивые разъяснения: в одних говорилось, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, в других шла речь о том, что такие средства амортизировать нельзя, поскольку в НК РФ не установлен порядок определения их первоначальной стоимости (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). С 1 января 2009 г. неопределенность в этом вопросе устранена, и согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. Именно на это обращает внимание Минфин в рассматриваемом письме.

Действительно, п. 1 ст. 257 НК РФ теперь установлено, что первоначальная стоимость выявленных в ходе инвентаризации основных средств определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации. Таким образом, первоначальная стоимость указанного имущества равна сумме налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако следует обратить внимание на то, что амортизируемым имуществом признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому амортизировать основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, следует, только если налог, уплаченный с дохода по этому имуществу, превышает 20 000 руб. Если же налог меньше данной суммы, то такое имущество не является амортизируемым. В этом случае рыночная стоимость выявленного в ходе инвентаризации имущества включается во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ), а налог на прибыль, уплаченный с указанного дохода, учитывается в составе материальных расходов как излишки МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

3. Возникает ли у участника (физического лица) доход при выплате ему денежных средств в случае уменьшения уставного капитала общества?

Название документа:

Письмо ФНС России от 21.10.2008 N 3-5-04/619@

Комментарий:

В комментируемом Письме рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо внесло вклад в уставный капитал в виде имущества, стоимость которого была определена в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общество уменьшило свой уставный капитал и выплатило участникам средства за счет уменьшения имущества ООО. ФНС России считает, что вся полученная физлицом сумма является его доходом и его нельзя уменьшить на затраты, связанные с приобретением имущества, которое потом было внесено в уставный капитал. Это связано с тем, что согласно ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Таким образом, при уменьшении УК денежные средства участникам выплачиваются за счет имущества самого общества, а не его учредителей. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Однако пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (связанные с получением этих доходов) только при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации. На случаи уменьшения уставного капитала положения указанного пункта не распространяются. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/144 (см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам).

Однако позиция контролирующих органов является спорной. Дело в том, что объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии со ст. 41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Исходя из данного определения у участника общества дохода не образуется. При уменьшении уставного капитала общества участнику возвращается часть его вклада (взноса), внесенного ранее, и при этом экономической выгоды не возникает. Следовательно, сумма денежных средств, выплаченная обществом своему участнику в связи с уменьшением уставного капитала, не является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ.

Судебное решение недели

Трехлетний срок для возмещения НДС не увеличивается на месяц, в котором налогоплательщик должен подать декларацию за последний период этого срока

(Определение ВАС России от 05.12.2008 N ВАС-15635/08)

Если в каком-либо периоде сумма вычетов превысит НДС, причитающийся к уплате, налогоплательщик в течение трех лет после окончания этого периода имеет право на возмещение налога (п. 2 ст. 173 НК РФ) по правилам, установленным ст. 176 НК РФ. Однако ни одна из перечисленных статей не говорит о том, с какого момента начинается (и, соответственно, когда заканчивается) трехлетний срок для возмещения.

ВАС России толкует положения п. 2 ст. 173 НК РФ буквально: если налогоплательщик подает декларацию с суммой НДС к возмещению по истечении трех лет после того периода, в котором появилось право на вычет, возмещать налог нельзя. Так, суд высшей инстанции рассмотрел следующий спор между инспекцией и налогоплательщиком. У организации в январе 2004 г. возникло право на вычет НДС, но за возмещением налога она обратилась только в 2007 г. Декларация с суммой налога к возмещению была подана за январь этого года 20 февраля. ВАС пришел к выводу, что трехлетний срок был пропущен организацией, и в возмещении отказал. Таким образом, по мнению суда, срок для возмещения НДС составляет ровно три года после периода возникновения права на вычет и не увеличивается на то время, в течение которого налогоплательщик обязан подать декларацию за последний месяц данного срока.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2008 N КА-А40/3857-08.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/