Вопрос. Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству частями, пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 1 7 1 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 1 6 6 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 1 7 1 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 2 1 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 70 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктами 1 статьи 1 6 9 и 1 7 2 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 1 7 1 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 1 7 2 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены абзацем третьим пункта 1 статьи 1 7 2 Кодекса.

В соответствии с указанным абзацем вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 1 7 1 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 3 1. 10. 2000 N 9 4н) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 0 1 "Основные средства".

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/0 1, утвержденного Приказом Минфина России от 30.0 3. 200 1 N 2 6н (зарегистрирован в Минюсте России 2 8.0 4. 200 2, регистрационный N 2 6 8 9), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер.

Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 0 1 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 1 6 9 Кодекса, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.

Указанное требование также подтверждается пунктом 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 0 2. 1 2. 2000 N 9 1 4, согласно которому при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

Применение налоговых вычетов долями пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу при соблюдении налогоплательщиком остальных условий, положениями главы 2 1 Кодекса не предусмотрено.

(Письмо ФНС России от 0 5.0 4. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 5 30/ 8@.)

Вопрос. Имеет ли право налогоплательщик принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и оприходованным до 20 0 2 года, а оплаченным в 20 0 5 году? Существует ли срок предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС?

Ответ. Как следует из вопроса, налогоплательщик приобрел и принял к учету товары до 200 2 года, а оплату произвел в 200 5 году, т.е. по истечении 3-х лет с даты принятия указанных товаров к учету.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 1 7 1 и 1 7 2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 7 1 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 1 6 6 Кодекса, на установленные статьей 1 7 1 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 1 7 1 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 2 1 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 70 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Также необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 1 7 2 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 1 7 1 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету только при единовременном выполнении условий, перечисленных в пункте 1 статьи 1 7 2 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 200 2 года, а оплаченным в 200 5 году, в случае если не истек срок исковой давности по договору, в соответствии с которым были приобретены эти товары (работы, услуги).

(Письмо ФНС России от 1 4.0 6. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 100 8/ 8@.)

Вопрос. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения), в связи с переходом налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения?

Ответ. Порядок определения и признания расходов, уменьшающих налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, в том числе сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, установлен статьями 3 4 6. 1 6 и 3 4 6. 1 7 Кодекса.

Вычету подлежат в соответствии с пунктом 2 статьи 1 7 1 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику НДС и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 2 1 Кодекса.

Суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, приобретенным для перепродажи, для производства и (или) реализации, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 1 7 1 и 1 7 2 Кодекса, начиная с первого налогового периода.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подпункте 2 пункта 3 статьи 3 4 6. 1 6 Кодекса, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения не производится, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 1 7 2 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

(Письмо ФНС России от 1 9.0 7. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 1 2 1 7/ 1 3@.)