Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Соснина И.Н.

Вопрос:

Организация в связи с производственной необходимостью планирует арендовать офисное помещение в г. Москве для ведения переговоров. Налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе по местонахождению в Калужской области. Основные заказчики и подрядчики организации территориально находятся в г. Москве, и руководителю организации постоянно приходится совершать деловые поездки, проводить встречи с деловыми партнерами. Оборудование стационарных рабочих мест в арендуемом помещении не планируется, помещение будет оборудовано для ведения переговоров. Представители работодателя в этом помещении будут находиться эпизодически, организовать учет времени их нахождения не представляется возможным.

Признается ли офисное помещение, арендуемое для ведения переговоров и территориально отдаленное от основного местонахождения организации, ее обособленным подразделением?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15-АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А).

В рассматриваемом вопросе указано о предполагаемой аренде офисного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, которое будет оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно будут совершаться деловые поездки руководителей или иных представителей организации.

При такой характеристике места деятельности организации имеются признаки обособленного подразделения, определенного пунктом 2 статьи 11 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение, исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2018 N 03-02-07/1/34515

Вопрос:

О формировании профучастником РЦБ, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно статье 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).

Обращающимися ценными бумагами для целей налогообложения прибыли признаются бумаги, соответствующие требованиям пункта 9 статьи 280 НК РФ.

Таким образом, резервы под обесценение ценных бумаг создаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг только по обращающимся ценным бумагам.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ для ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу), рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ признается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такого организатора торговли.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях главы 25 НК РФ средневзвешенной ценой признается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Следовательно, для целей определения расчетной величины резерва под обесценение обращающихся ценных бумаг в соответствии с положениями статьи 300 НК РФ используется рыночная котировка ценных бумаг, определяемая в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34104

Вопрос:

Об НДФЛ с сумм процентов, выплачиваемых по банковским вкладам в драгоценных металлах.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в отношении денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценных металлах, предусмотренный статьей 844.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.07.2017 N 212-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), не является денежным вкладом.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи к отношениям по договору банковского вклада в драгоценных металлах правила пункта 1 статьи 840 Гражданского кодекса об обеспечении возврата вкладов граждан путем осуществляемого в соответствии с законом страхования вкладов физических лиц не применяются.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам, предметом которых является драгоценный металл, облагаются налогом в полном объеме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.05.2018 N 03-04-06/33767

Вопрос:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) в РФ.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 477 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

Соответственно, в случае возврата поставщику товара ненадлежащего качества договор купли-продажи в части возвращенного товара не считается исполненным, а сам возврат представляет собой односторонний отказ от исполнения договорных обязательств, при котором стороны возвращаются в исходное положение. Гарантийная замена некачественного изделия продавцом осуществляется в рамках исполнения продавцом своей обязанности по гарантии в рамках первоначального договора купли-продажи, соответственно, не должна признаваться отдельной сделкой. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971 применительно к налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора поставки (купли-продажи) право собственности на товар не переходит, то есть реализация товара не признается состоявшейся независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Данный подход подтверждается судебной практикой (в частности, см. Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/2017 по делу N А66-15153/2015, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу N А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118, Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).

Кроме того, применяя порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, банк:

- включает суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;

- уплачивает всю сумму НДС, полученную от покупателей по облагаемым НДС операциям, в бюджет.

При применении указанного порядка налоговая база по НДС определяется банком в момент оплаты (Письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702, от 03.04.2013 N 03-07-05/10852, от 30.06.2010 N 03-07-05/28, от 27.10.2009 N 03-07-05/51).

По мнению банка, обязанность по исчислению НДС возникает только в случае возврата продавцу принятого на учет качественного товара при надлежащем исполнении поставщиком обязательств и не возникает при возврате бракованного (некачественного) товара при ненадлежащем исполнении продавцом обязательств. Таким образом, в случае возврата бракованного (некачественного) товара (банкомата) поставщику банку не нужно начислять НДС, выставлять счет-фактуру продавцу и регистрировать его в книге продаж.

Верна ли позиция банка?

Ответ:

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и положений постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком этого налога, в том числе при возврате товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Поскольку банки, применяющие указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам не осуществляют, то такими банками счета-фактуры в отношении возвращаемых по причине ненадлежащего качества товаров, принятых на учет, не составляются. При этом продавцу этих товаров следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.05.2018 N 03-07-05/33105

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении дохода ПИФа, полученного от деятельности инвестиционного товарищества.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 24.1 Кодекса и иными положениями Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества, установлены статьей 278.2 Кодекса.

Так, согласно пункту 2 статьи 278.2 Кодекса участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

Вместе с тем особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом определены статьей 276 Кодекса, пунктом 5 которой установлено, что положения статьи 276 Кодекса (за исключением положений абзаца первого пункта 1 статьи 276 Кодекса) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

При этом согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами.

Учитывая то, что паевой инвестиционный фонд не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций в целях пункта 1 статьи 246 Кодекса, доходы паевого инвестиционного фонда, полученные от деятельности инвестиционного товарищества, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.05.2018 N 03-03-06/1/31811

Вопрос:

По договорам отступного банк получает объекты недвижимости - нежилые здания. Указанные здания не используются для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.

В целях ускорения реализации полученный объект недвижимости (здание) может быть разделен на несколько отдельных нежилых помещений. В ЕГРН регистрируется право собственности на данные нежилые помещения с отдельными кадастровыми номерами с одновременным прекращением права собственности на разделенное здание. Данные нежилые помещения до момента их реализации также не используются банком для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.

Утвержденной учетной политикой банка предусмотрено применение положений п. 5 ст. 170 НК РФ, а также пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми объекты недвижимости, которые не используются для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду, учитываются по стоимости с учетом НДС, который был выделен в счете-фактуре, выставленном должником при передаче нежилого здания банку по договору отступного.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 154 НК РФ при последующей реализации объекта недвижимости, учтенного по стоимости с учетом НДС, банк имеет право определить налоговую базу по НДС с межценовой разницы.

Может ли банк при реализации отдельных нежилых помещений определять налоговую базу по НДС с межценовой разницы согласно п. 3 ст. 154 НК РФ?

Как в этом случае банк должен определить налогооблагаемую базу для расчета НДС, в частности значение показателя "стоимость реализуемого имущества", который должен вычитаться из цены реализуемого помещения?

При определении финансового результата от реализации отдельных нежилых помещений банк, руководствуясь положениями пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, вправе уменьшить доходы, полученные от их реализации, на цену их приобретения (создания), а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В каком порядке банк должен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль определить цену приобретения отдельных помещений? Вправе ли банк рассчитать цену приобретения таких помещений, исходя из стоимости здания пропорционально площади отдельного помещения в общей площади здания?

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.

Таким образом, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета.

Что касается расчета стоимости нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, то порядок определения стоимости такого имущества нормами главы 21 Кодекса не регулируется.

По вопросам применения налога на прибыль организаций сообщается, что порядок определения налоговой базы при реализации имущества установлен статьей 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

На основании положений пункта 1 статьи 268 Кодекса к прочему имуществу относится любое иное имущество, которое не относится к амортизируемому имуществу, ценным бумагам, продукции собственного производства, покупным товарам и имущественным правам (долям, паям).

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса в целях применения налога на прибыль организаций амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В связи с этим в случае, если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.

Таким образом, расходы, осуществленные налогоплательщиком по подготовке к продаже полученного по отступному имущества, могут быть учтены в момент реализации такого имущества при условии соответствия их положениям статьи 252 Кодекса. При этом стоимость отдельных нежилых помещений, выделенных из полученного имущества, для целей налогообложения формируется исходя из фактических расходов по приобретению (созданию) этого имущества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2018 N 03-07-05/23923

Вопрос:

Об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль.

Ответ:

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов входят расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ (пункт 4 статьи 328 НК РФ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847

Вопрос:

При заключении кредитного договора с банком физлица подписывают одновременно заявления о согласии на страхование, на подключение к добровольному страхованию жизни и здоровья. За услугу подключения к программе страхования банк удерживает комиссию и НДС. Является ли в данном случае заемщик плательщиком НДС и правомерно ли поступает банк, начисляя НДС за счет средств заемщика?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим услуги по включению заемщика в программу страховой защиты, оказываемые банком при оказании услуг по кредитованию, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В то же время следует отметить, что если договором кредитования, заключаемым банком с физическим лицом, предусмотрено взимание с заемщика, включенного в программу страховой защиты, вознаграждения за оказание расчетно-гарантийных услуг, направленных на снижение рисков заемщика по обслуживанию кредита, в частности услуг по проведению расчетов по переводу страховых премий, выплате заемщику страхового возмещения при наступлении страхового случая, а также иных аналогичных услуг, то такие услуги могут быть освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость на основании следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса банк, осуществляющий данные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые заемщику банком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, вышеназванные расчетно-гарантийные услуги включаются в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции по кредитованию, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим плата, получаемая банком от заемщика, включенного в программу страховой защиты, за оказанные расчетно-гарантийные услуги, в налоговую базу по данному налогу не включается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2018 N 03-07-14/16852