Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Соснина И.Н.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества.

Ответ:

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником):

при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2018 N 03-03-07/26484

Вопрос:

Об определении цен по контролируемым сделкам, предметом которых являются долговые обязательства, в целях налога на прибыль.

Ответ:

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами определены статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 12 указанной статьи в случае если главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса.

В частности, иные правила определения цены установлены в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства. Следовательно, при определении цен по таким сделкам следует руководствоваться положениями статьи 269 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Применение правил статьи 269 Кодекса при определении цен по контролируемым сделкам, предметом которых являются долговые обязательства, не исключает необходимость соблюдения в отношении таких сделок требований, установленных статьями 105.15 и 105.16 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2018 N 03-12-11/1/26240

Вопрос:

В рамках отдельного договора на брокерское обслуживание банк открывает клиентам-физлицам ИИС.

Налоговым законодательством установлен особый порядок налогообложения НДФЛ в рамках операций, совершенных по договору на ведение ИИС.

Согласно п. 1 ст. 214.9 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со ст. 214.1, с учетом положений ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС и с учетом особенностей, установленных ст. 214.9 НК РФ.

В период владения клиентом ценными бумагами, приобретенными в рамках договора на ведение ИИС, эмитентом может выплачиваться купонный доход.

В этом случае банк как депозитарий получает денежные средства в виде купона, а затем как брокер перечисляет этот доход на ИИС клиента.

Согласно абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физлица в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

То есть, если банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, банк, действующий также в качестве брокера, обязан при выплате купона в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Однако п. 3 ст. 214.9 НК РФ установлены специальные правила выполнения налоговыми агентами своих функций в отношении операций с ценными бумагами, совершаемых на основании договора на ведение ИИС.

Согласно указанным правилам исчисление суммы НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, производится налоговым агентом в двух случаях:

1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на ИИС налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты;

2) на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физлицу, в том числе у того же налогового агента.

Из указанных положений следует, что налогообложение НДФЛ доходов, полученных физлицом в рамках договора на ведение ИИС, осуществляется только в момент выплаты дохода не на ИИС либо в момент прекращения договора на ведение ИИС.

Возникает ли у банка-брокера обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с суммы купонного дохода в момент его зачисления на ИИС клиента?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1, с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом установленных в статье 214.9 Кодекса особенностей.

Согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купон).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2018 N 03-04-06/26598

Вопрос:

Об НДС при получении российской организацией в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на товарный знак от иностранного юрлица.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Нормами статьи 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость. При этом операции по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относятся к услугам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче иностранным лицом исключительных прав на товарный знак российской организации признается территория Российской Федерации.

В то же время, рассматривая в системной связи нормы пункта 2 статьи 38, пункта 1 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 146, статей 149 и 170 Кодекса, можно сделать вывод о том, что передача исключительных прав на товарный знак, в том числе от иностранного юридического лица, в качестве вклада в уставный капитал не облагается налогом на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.04.2018 N 03-07-08/26423

Вопрос:

О сообщении организацией в налоговый орган сведений об обособленных подразделениях.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российская организация обязана сообщать в налоговый орган обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, не являющихся филиалами или представительствами.

Понятие "обособленное подразделение организации" определено пунктом 2 статьи 11 Кодекса. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение, которое определяется его адресом, отличным от адреса указанной организации.

Кодексом не предусмотрены случаи освобождения налогоплательщиков от исполнения обязанности, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.04.2018 N 03-02-07/1/26037

Вопрос:

О представлении физлицом уведомления о КИК и декларации по НДФЛ при определении убытка КИК, а также о его переносе на будущие периоды.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса предусмотрено, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса установлено, что налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением документов, предусмотренных указанной статьей.

В случае определения в соответствии с Кодексом убытка контролируемой иностранной компании налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и иные документы, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, налогоплательщиком не представляются.

В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса).

Отмечаем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, в случае если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании, если иное не установлено пунктом 7.1 указанной статьи.

При этом убыток контролируемой иностранной компании, определенный одним из способов, установленных пунктом 1 статьи 309.1 Кодекса, не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток (пункт 7.1 статьи 309.1 Кодекса).

Контролирующее лицо, ставшее таковым в текущем налоговом периоде, не вправе воспользоваться правом переноса убытка в соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, в случае если лицо, являвшееся контролирующим лицом до продажи контролируемой иностранной компании, не исполнило обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях за период, за который такая контролируемая иностранная компания получила убыток.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2018 N 03-12-12/2/25706

Вопрос:

Об отдельных вопросах представления документации по международным группам компаний.

Ответ:

1. Пунктом 2 статьи 105.16-3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что страновой отчет представляется участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 указанной статьи.

В случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 Кодекса, налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний и представивший (в отношении которого представлено) в соответствии с Кодексом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомление об участии в этой группе, вправе не представлять страновой отчет.

В частности, в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний, материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний которой признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), вправе не представлять страновой отчет, если в отношении него соблюдаются все следующие условия:

законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять в компетентные органы страновой отчет, содержащий информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 1 статьи 105.16-6 Кодекса;

такое государство (территория) является участником международного договора Российской Федерации по международному автоматическому обмену страновыми отчетами на конец периода, указанного в абзаце третьем пункта 2 указанной статьи для представления странового отчета за соответствующий отчетный период;

такое государство (территория) не включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

такое государство (территория) уведомлено соответствующим участником международной группы компаний об участнике международной группы компаний, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета (при наличии в законодательстве такого государства (территории) требования о соответствующем уведомлении).

В то же время пунктом 7 статьи 105.16-3 Кодекса предусмотрено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, направляет налогоплательщику, являющемуся участником международной группы компаний, указанному в подпункте 2 пункта 6 указанной статьи, требование о предоставлении странового отчета в следующих случаях:

1) при наличии у федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, информации, полученной от компетентных органов иностранных государств (территорий), о неисполнении материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний обязанности по представлению в компетентный орган странового отчета, установленной законодательством иностранного государства (территории);

2) государство (территория), налоговым резидентом которого является материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний, включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, из совокупности вышеуказанных норм следует, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, направляет налогоплательщику, являющемуся участником международной группы компаний, указанному в подпункте 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса, требование о представлении странового отчета при наличии у него информации о том, что в отношении этого налогоплательщика не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами четвертым или пятым подпункта 2 пункта 6 указанной статьи.

2. Соблюдение условия, предусмотренного абзацем пятым подпункта 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса, обусловлено наличием в законодательстве иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний, требования об уведомлении такого государства (территории) соответствующим участником международной группы компаний об участнике международной группы компаний, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета.

При этом Кодексом не устанавливается порядок обмена информацией о выполнении соответствующего условия между участниками международной группы компаний.

3. Пунктом 3 статьи 105.16-3 Кодекса предусмотрена обязанность по представлению участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), глобальной документации по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом положения статьи 105.16-4 Кодекса, определяющие порядок составления глобальной документации, не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса (пункт 3 статьи 105.16-4 Кодекса).

4. В соответствии с пунктом 6 статьи 105.16-1 Кодекса страновые сведения включают в себя такие документы, как глобальная документация, национальная документация и страновой отчет.

Статьей 105.16-3 Кодекса определены общие положения представления страновых сведений, в соответствии с которыми страновые сведения представляются на русском языке с отражением показателей в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи.

При этом у налогоплательщика остается право одновременно представить страновые сведения на иностранном языке.

5. Согласно пункту 1 статьи 105.16-5 Кодекса национальной документацией признается документация, составленная в произвольной форме участником международной группы компаний в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой международной группы компаний, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого не является Российская Федерация, и содержащая информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 Кодекса.

При этом такая информация подлежит отражению в национальной документации независимо от того, повлекло или не повлекло применение в сделке (группе однородных сделок) цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, занижение сумм указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса налогов или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.04.2018 N 03-12-11/4/24794

Вопрос:

О возврате излишне уплаченных ликвидируемыми организациями налогов и страховых взносов.

Ответ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном Кодексом, не позднее одного месяца со дня подачи заявления организации. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат возврату плательщикам страховых взносов налоговым органом в порядке, установленном соответственно пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78 Кодекса.

Кодексом не предусмотрен возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов собственникам ликвидируемых организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.04.2018 N 03-02-07/1/24222

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль амортизируемого имущества, в частности ОС, переведенных на консервацию, а также находящихся в резерве.

Ответ:

На основании положений нормы пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В пункте 3 статьи 256 НК РФ указан перечень оснований, по которым основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ. В частности, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Исключение из состава амортизируемого имущества для целей главы 25 НК РФ основных средств, находящихся в резерве, не предусмотрено.

Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

При этом расходы, включаемые в состав затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать требованиям, установленным статьей 252 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.04.2018 N 03-03-06/1/24220

Вопрос:

Организация приобретает для своих работников и их детей путевки, в том числе за счет средств ФСС РФ. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость путевок и оплата проезда на санаторно-курортное лечение?

Ответ:

Из вопроса следует, что организация приобретает для своих работников и их детей путевки, в том числе за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

При этом освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения Налоговым кодексом не предусмотрено.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим.

Таким образом, учитывая, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также оплату стоимости их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно не распространяется действие статьи 422 Налогового кодекса, то независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и оплаты проезда работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В случае если организация приобретает санаторно-курортные путевки и оплачивает проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.04.2018 N 03-15-06/24316