Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О налоге на прибыль при выплате процентов по договорам займа, заключенным российской организацией с иностранной организацией, признаваемой аффилированным лицом по отношению к первой.

Ответ:

Как следует из вопроса, по договорам займа, заключенным российской организацией с иностранной организацией, признаваемой аффилированным лицом по отношению к российской организации, ежемесячно начисляются проценты и выплачиваются по окончании срока займа.

Согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под контролируемой задолженностью в целях названной статьи НК РФ понимается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству:

перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;

в отношении которого аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Определение предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисляемой на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, и коэффициента капитализации осуществляется в соответствии с положениями пунктов 2 и 3 статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 названной статьи НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (статья 309 НК РФ).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15344

Вопрос:

О создании банком, совершающим операции с иностранной валютой, резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки вправе создавать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности, в порядке, предусмотренном названной статьей НК РФ.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 4 статьи 266 НК РФ, не может превышать 10 процентов от суммы доходов банка, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 290 НК РФ для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15347

Вопрос:

Об определении предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых в расходах в целях налога на прибыль.

Ответ:

Федеральным законом от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 32-ФЗ) установлено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года, положения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2014 года;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Действие указанной нормы продлено до 31 декабря 2016 г. Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. N 386-ФЗ "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Таким образом, при определении величины собственного капитала в соответствии с Федеральным законом N 32-ФЗ не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности, а не только по контролируемой задолженности.

Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10911

Вопрос:

Об НДФЛ при выплате вознаграждения, компенсации стоимости билетов и суточных по договору оказания услуг, заключенному физлицом с офисом иностранной организации в РФ.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 6 и 10 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Исходя из изложенного суммы, выплачиваемые физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации офисом иностранной организации, находящимся в Российской Федерации, по договору оказания услуг на территории Российской Федерации, признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации. Указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Положениями пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, данное положение Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов, в том числе суточных (в части установленных предельных сумм), выплачиваемых в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

При этом оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсации стоимости билетов и суточных, выплачиваемых организацией по договору оказания услуг, не имеется, и данные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10023

Вопрос:

Об НДФЛ с доходов страхователя в виде разницы между страховым возмещением, полученным банком-выгодоприобретателем по договору страхования, и суммой погашенного долга по кредиту.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Положения статьи 213 Кодекса об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования, предусматривающие, что при наступлении страхового случая - гибели или уничтожения застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов, применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).

В отношении выплачиваемого физическому лицу дохода в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, положения статьи 213 Кодекса не применяются, поскольку выгодоприобретателем в этом случае является банк, а не физическое лицо - страхователь имущества.

Исходя из положений статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от страховщика, в том числе выплачивать физическому лицу доход в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору.

Такой доход не является компенсацией утраты имущества физического лица, поскольку выплачивается банком, являющимся выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога.

Вышеуказанный доход, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества по распоряжению банка за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, является доходом этого лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2016 г. N 03-04-06/3027