Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О порядке возврата иностранной организации излишне удержанного налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в пункте 2 статьи 312 Кодекса документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте, в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Статьей 78 Кодекса устанавливается общий порядок возврата излишне уплаченного налога. На основании пунктов 2 и 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, представляемому в налоговый орган по месту своего учета в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

При этом пунктом 14 статьи 78 Кодекса установлено, что ее положения распространяются в том числе и на налоговых агентов.

Таким образом, на основании положений статьи 78 Кодекса возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций может быть также произведен налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2015 г. N 03-08-05/48127

Вопрос:

О порядке признания банком в целях налога на прибыль расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности при обнаружении факта неправильного исчисления сумм отчислений в резервы.

Ответ:

Пункт 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает, что в целях главы 25 Кодекса банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса (абзац второй пункта 1 статьи 292 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, формируемые в соответствии с Кодексом, признается дата начисления резерва в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Кодекса суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, обнаруживший факты неправильного исчисления сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса, суммы таких исправлений включает в состав внереализационных расходов указанных налоговых (отчетных) периодов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2015 г. N 03-03-06/2/46132

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ поощрительных выплат в виде возврата денежных средств на карточные счета участников программ лояльности банка.

Ответ:

Из вопроса следует, что в целях стимулирования физических лиц - держателей карт ОАО (далее - Банк) к активному использованию карт для оплаты товаров (работ, услуг) Банк предлагает клиентам участвовать в программах, предусматривающих поощрительные выплаты в пользу таких клиентов (далее - программы лояльности).

Физические лица, присоединившиеся к программе лояльности, получают от Банка поощрение в виде возврата на банковскую карту части денежных средств, затраченных ими на оплату товаров или услуг торгово-сервисных предприятий, в том числе через сеть Интернет. Поощрение в виде возврата денежных средств (cash back) выплачивается физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых является оплата указанных товаров и услуг с использованием платежных карт Банка. Зачисленное на счет физического лица вознаграждение по условиям программы лояльности может использоваться им по собственному усмотрению, в том числе может быть получено с банковской карты наличными.

Оплата физическими лицами посредством платежных карт банков товаров (работ, услуг), предоставляемых организациями, может осуществляться при наличии между банком-эквайрером и организацией договора на осуществление расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (договора эквайринга), и соответствующего договора (соглашения) между банком - эмитентом платежных карт и банком-эквайрером.

В соответствии с пунктом 1.10 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" кредитная организация вправе одновременно осуществлять эмиссию банковских карт и эквайринг платежных карт.

При заключении организацией с банком договора эквайринга банк производит перевод сумм возмещения денежных средств на текущий счет организации на сумму всех операций, проведенных на его оборудовании (POS-терминалах) с помощью платежных карт.

Вознаграждение (комиссию) при осуществлении вышеуказанных расчетов с использованием платежных карт в виде процента от сумм денежных средств, возмещаемых организации, заключившей договор эквайринга, получает как банк - эмитент платежных карт, так и банк-эквайрер.

В рамках программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вышеуказанного вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам - участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка.

Такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) как доход в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 августа 2015 г. N 03-04-06/45708

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ дивидендов, полученных от иностранной организации физлицом, при изменении его налогового статуса в течение налогового периода.

Ответ:

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц уточняются по итогам налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период.

Указанная позиция об определении окончательного налогового статуса по итогам налогового периода отражена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2015 г. N 16-П.

Освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не применяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в случае получения ими доходов от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, дивиденды, полученные от иностранной организации.

Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются плательщиками налога в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2015 г. N 03-04-05/44906

Вопрос:

Об уплате налога на прибыль налоговым агентом с доходов в виде процентов по первоначальному векселю, выданному иностранной организации и замененному новым вексельным обязательством.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентный доход от долговых обязательств российских организаций, полученных иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 309 Кодекса указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

На основании пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Также согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 310 Кодекса, в случае если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 287 Кодекса установлено, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В силу пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

В статье 41 Кодекса указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель определяется как долговое обязательство, замена банком первоначального обязательства в виде собственного векселя, выданного иностранной организации, новым вексельным обязательством с учетом начисленных по векселю процентов свидетельствует о получении иностранной организацией - векселедержателем дохода в неденежной форме в сумме процентов по первоначальному векселю, с которого российская организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2015 г. N 03-03-06/44908

Вопрос:

О взыскании задолженности по налогам платежного агента, банковского платежного агента со специального банковского счета N 40821 и приостановлении операций по нему.

Ответ:

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пеней, штрафа в установленный срок обязанность по уплате этих платежей исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках (пункт 8 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

Указанные признаки характерны для специального банковского счета N 40821.

Платежный агент, банковский платежный агент при приеме платежей обязаны использовать специальные банковские счета для осуществления расчетов (пункт 14 статьи 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами").

Согласно части 15 статьи 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ и пункту 3 части 3 статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" платежные агенты и банковские платежные агенты обязаны сдавать в кредитные организации полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления их в полном объеме на свои специальные банковские счета.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ и частью 8 статьи 38 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ деятельность платежных агентов, банковских платежных агентов без использования специальных банковских счетов для зачисления в полном объеме полученных от плательщиков денежных средств не допускается.

Таким образом, на специальные банковские счета зачисляются денежные средства плательщиков, включая в том числе вознаграждение платежного агента, банковского платежного агента в случае его взимания.

Статьи 46 и 76 Кодекса могут быть применены по обязательствам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), являющегося платежным агентом или банковским платежным агентом, ко всем счетам, указанным в пункте 2 статьи 11 Кодекса, включая специальный банковский счет N 40821, в части денежных средств, принадлежащих этим лицам.

В настоящее время сложилась арбитражная практика, в соответствии с которой решение о приостановлении операций по счетам применяется в отношении специального банковского счета N 40821 (постановления ФАС Центрального округа от 04.02.2013 по делу N А64-2691/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 по делу N А54-3538/2014).

Кроме того, имеется судебная практика по отдельным вопросам принудительного взыскания задолженности должника за счет денежных средств, находящихся на специальном банковском счете N 40821. Так, в определении от 27.06.2014 N ВАС-5673/14 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации пришел к выводу о правомерности действий судебного пристава-исполнителя по обращению взыскания на денежные средства, находящиеся на указанном счете.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 июля 2015 г. N 03-02-07/1/44504