КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект Федерального закона "О специальной оценке условий труда"

Посмотреть все "горячие" документы

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Организация перестает использовать принадлежащее ей на праве собственности офисное здание в производственной деятельности в связи с закрытием филиала с последующей его продажей.

В соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ прекращение начисления амортизации происходит в случаях физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ.

На консервацию продолжительностью свыше трех месяцев здание не переводится, из состава амортизируемых основных средств не исключается, амортизация по нему продолжает начисляться ежемесячно.

Необходимо ли исключить из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации, если организация не использовала здание до момента его реализации?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 2 ст. 256 НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Таким образом, случаи исключения основных средств из состава амортизируемого имущества определены закрытым перечнем, установленным п. 3 ст. 256 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21209

Вопрос:

Работника организации уволили по соглашению сторон и выплатили ему денежную компенсацию в размере четырех окладов. С указанной суммы был удержан НДФЛ.

Работник обратился в организацию с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ с суммы выплаты, равной трем окладам. Организация ему отказала.

Обязана ли организация вернуть бывшему работнику НДФЛ с указанной суммы? В случае отказа организации что должен делать работник для защиты своих прав?

Ответ:

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые (в том числе при увольнении) сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога на доходы физических лиц налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом.

Статьей 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе при отказе налогового агента вернуть суммы излишне удержанного налога, за защитой своих прав он вправе обратиться в суд.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21250

Вопрос:

Об определении налоговой базы по НДС в отношении субсидий, предоставляемых в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен.

Ответ:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В то же время п. 2 ст. 154 Кодекса установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в случае реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством. На основании данного порядка налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2013 г. N 03-07-11/21370

Вопрос:

При реорганизации в форме присоединения в январе 2013 г. основные средства на основании передаточного акта были приняты к учету ООО- правопреемником на дату внесения записи о реорганизации. В дальнейшем ООО было реорганизовано в форме преобразования в ЗАО.

Освобождается ли от налогообложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства реорганизованной организацией после 1 января 2013 г., если оно поступило на основании передаточного акта в результате реорганизации в форме присоединения (преобразования)?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

С учетом изложенного движимое имущество, принятое реорганизованной организацией в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на баланс в 2013 г. в состав основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией в форме присоединения (преобразования) юридических лиц, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2013 г. N 03-05-05-01/20655

Вопрос:

Некоммерческий благотворительный фонд создан в целях поддержки деятельности религиозных, общественных, культурных и иных организаций, учебных заведений, а также их развития. Фонд ежегодно осуществляет благотворительную поддержку указанных организаций, заключая договоры о благотворительном пожертвовании на ведение уставной деятельности и на реализацию проектов, при этом срок действия заключаемых договоров может быть от одного года и более.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о его целевом использовании.

Какие отчетные документы нужно получить фонду от благополучателей для подтверждения целевого использования благотворительного пожертвования (гранта) для целей налога на прибыль?

Ответ:

Как следует из вопроса, благотворительный фонд осуществляет поддержку религиозных, общественных, культурных и иных организаций путем предоставления благотворительных пожертвований на основании заключенных договоров.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Предоставление отчета жертвователю об использовании полученного пожертвования п. 2 ст. 251 НК РФ и ст. 582 ГК РФ не предусмотрено.

Условия отнесения к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, грантов перечислены в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно указанному подпункту грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом необходимо отметить, что содержание и порядок представления грантодателю отчета о целевом использовании гранта устанавливает грантодатель.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/4/20195

Вопрос:

Вправе ли индивидуальный предприниматель уплачивать госпошлину за госрегистрацию права собственности на объекты недвижимости в безналичной форме путем перечисления денежных средств с расчетного счета на счет Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по месту нахождения объекта недвижимости?

Вправе ли регистрирующий орган отказать в приеме документов на государственную регистрацию, если ИП представил платежное поручение об уплате госпошлины вместо квитанции об оплате?

Ответ:

Необходимо учитывать, что на основании абз. 2 п. 3 ст. 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается подлинным платежным поручением с подлинной отметкой банка о его исполнении.

Согласно абз. 2 п. 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами гл. 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" доказательством уплаты государственной пошлины в безналичной форме является платежное поручение, на котором проставлены в поле "Списано со счета плательщика" - дата списания денежных средств со счета плательщика, в поле "Отметки банка" - штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Таким образом, представленное заявителем в подтверждение уплаты государственной пошлины платежное поручение должно содержать дату списания денежных средств со счета плательщика и подтверждение факта уплаты государственной пошлины.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2013 г. N 03-05-06-03/20159

Вопрос:

Организация в целях налога на прибыль признает доходы и расходы в виде курсовой разницы по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, на последнее число каждого месяца.

Обязана ли организация осуществлять переоценку процентов за пользование заемными средствами на последнее число каждого месяца?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

На основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).

Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости то того, что произошло раньше.

Таким образом, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, приведен в ст. 269 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20151

Вопрос:

Участниками ООО являются юрлицо и физлицо.

Общим собранием участников ООО принято решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной чистой прибыли ООО по итогам 2012 г. с пропорциональным увеличением номинальной стоимости долей участников ООО без изменения размеров их долей.

ООО считает, что у участников ООО не возникает экономической выгоды и дохода, подлежащего налогообложению налогом на прибыль, потому что при увеличении уставного капитала ООО в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ имущество (чистая прибыль) ООО, за счет которого увеличивается уставный капитал, остается в собственности ООО, права на него не переходят к участникам ООО. При увеличении уставного капитала ООО в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ размер доли участника остается неизменным и, следовательно, участник ООО не приобретает ни дополнительных прав в отношении ООО, ни какого-либо имущества.

У ООО в целях исчисления налога на прибыль также не возникает дохода, так как согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущества (вклад) в уставный капитал не признается реализацией товаров, работ или услуг, а доход в виде имущества, получаемого в виде вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены долей над их номинальной стоимостью), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Облагается ли налогом на прибыль доход, полученный участниками ООО при увеличении за счет нераспределенной чистой прибыли за 2012 г. номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО без изменения размеров долей участников?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться в том числе за счет имущества общества.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

На основании пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размеров долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества облагается по ставке налога на прибыль организаций, установленной п. 1 ст. 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2013 г. N 03-03-06/1/19742

Вопрос:

Работник организации представил в бухгалтерию уведомление от 29.03.2013 о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2013 г. С какого месяца (марта или апреля) бухгалтерия не должна удерживать НДФЛ с доходов работника? Возможен ли возврат НДФЛ за январь - февраль, если в уведомлении указано право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2013 г.?

Ответ:

В соответствии со ст. ст. 210 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 3 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

В соответствии с п. 4 ст. 220 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2013 г. N 03-04-05/19643

Вопрос:

Об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур, в которых неверно указаны стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумма НДС.

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Подпунктами 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2013 г. N 03-07-09/19826