Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

В соответствии с Письмом Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/22 обязательство, вытекающее из кредитного договора между банком и заемщиком - физическим лицом, прекращается смертью заемщика и, как следствие, в налоговом учете банка прекращается начисление процентов по данному кредитному договору, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства. В соответствии с ч. 1 ст. 1154 ГК РФ срок вступления в наследство - 6 месяцев. Вправе ли банк приостановить начисление процентов в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль по данному договору до вступления наследников в права наследования?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности определения доходов банков в виде процентов определены ст. 290 Кодекса.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из ус! тановленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.

Следовательно, начисление банком в целях гл. 25 Кодекса доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

В соответствии со ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

При этом в случае смерти должника, не исполнившего кредитное обязательство, допускается перемена лиц в обязательстве.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наслед! ства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Вместе с тем п. 3 ст. 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, причем каждый из них отвечает в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

В случае когда наследство отсутствует либо наследники его не приняли, обязательство заемщика прекращается на основании ст. 418 ГК РФ смертью должника.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 апреля 2012 г. N 03-03-07/18

Вопрос:

Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль в РФ доходов литовской организации от международных перевозок автомобильным транспортом и об отсутствии оснований для исполнения обязанностей налогового агента российской организацией, выплачивающей доход литовской организации, в случае если деятельность литовской организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ.

Ответ:

В случае если иностранная организация, осуществляющая международную перевозку, является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.

В связи с тем что положения ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение) не распространяются на прибыль предприятия от перевозок, осуществляемых автомобильным транспортом, то применение данной статьи при налогообложении прибыли такого предприят! ия неправомерно.

Однако согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, при налогообложении прибыли литовской компании от международных автомобильных перевозок применяются положения ст. 7 Соглашения. Следовательно, в Российской Федерации налогообложение прибыли литовской компании от указанных международных перевозок осуществляется только в случае, если такого рода предпринимательская деятельность литовской компании приведет к образованию постоянного пре! дставительства на территории Российской Федерации.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Таким образом, если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, то доходы этой организации не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации и у российской организации, выплачивающей доход иностранной организации, не возникает обязанности налогового агента.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 апреля 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

В абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ определены условия, при которых проценты по рублевым вкладам, облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, не подлежат налогообложению. Данные условиями должны выполняться одновременно. Такими условиями являются:

1) проценты на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;

2) в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;

3) с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Между банком и физическим лицом был заключен договор банковского вклада сроком на два года с ежемесячным начислением процентов на вклад. На дату заключения договора процентная ставка по вкладу не превышала действую! щую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. В течение срока действия договора ставка рефинансирования регулярно снижалась, в результате чего в определенный момент ставка по вкладу стала превышать действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

С момента возникновения такого превышения банк, применяя норму абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, не удерживал НДФЛ с получаемого налогоплательщиком дохода.

По окончании срока действия данного договора по соглашению сторон он был пролонгирован еще на один год, при этом процентная ставка по вкладу не изменилась и ставка по вкладу на дату пролонгации договора превысила действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

Вправе ли банк не удерживать НДФЛ с доходов физлица в виде процентов в период действия пролонгированного договора, руководствуясь абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, если на дату заключения договора! ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов?

Условиями договоров вклада предусмотрено пополнение или снятие суммы вклада с соответствующим увеличением или уменьшением процентной ставки в зависимости от суммы размещения в течение срока действия договоров. Данное условие может быть определено, например, следующим образом:

- 13% - при сумме вклада от 100 000,00 до 149 999,99 руб.;

- 13,5% - при сумме вклада от 150 000,00 до 199 999,99 руб.;

- 14% - при сумме вклада от 200 000,00 руб.

Первоначальная сумма вклада физлица составляет 150 000 руб., процентная ставка по данному вкладу составляет 13,5% годовых. При этом если через некоторое время клиент пополнит вклад на 100 000 руб., то банк будет выплачивать проценты на сумму вклада в размере 250 000 руб. исходя из 14% годовых.

Вправе ли банк применять абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ при выплате физлицу процентов по вкладу, в случае если на дату заключения договора ставки по вкладу не превышали ставку ! рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, но при этом на дату пополнения вклада процентная ставка, применяемая к новой сумме вклада в соответствии с договором, превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов?

На дату заключения договора вклада процентная ставка по вкладу превышает действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. Договор заключен на два года. С возникающего дохода физлица в виде процентов банк удерживает НДФЛ.

По окончании срока действия данного договора по соглашению сторон он был пролонгирован еще на один год, процентная ставка по вкладу не изменилась, но при этом ставка рефинансирования Банка России выросла настолько, что на дату пролонгации договора процентная ставка по вкладу меньше действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.

В течение действия пролонгированного договора ставка ре! финансирования Банка России снизилась и ставка по вкладу стала превышат ь ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

Должен ли банк в данном случае удерживать НДФЛ с доходов физлица в виде процентов?

Ответ:

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

В целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора или его продления.

В случае если на дату пролонгации договора размер процентной ставки по вкладу превышает! ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату пролонгации договора, к процентным доходам по такому вкладу абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не применяется и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Если на дату пролонгации договора размер процентной ставки по вкладу не превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату пролонгации договора, то при дальнейшем снижении ставки рефинансирования Банка России процентные доходы по такому вкладу будут освобождаться от налогообложения на основании абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в течение трех лет с момента указанного превышения.

В целях применения к процентным доходам по вкладу нормы абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада! предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.

То есть, если на дату заключения либо продления договора вклада процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-83

Вопрос:

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 5 ст. 76 и п. 1 ст. 86 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, закреплена обязанность банков сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

В соответствии со ст. ст. 11 и 86 НК РФ порядок сообщения банком в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, открытого на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого мо! гут расходоваться денежные средства организации (индивидуального предпринимателя), нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, устанавливается Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Данный порядок установлен Положением Банка России от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета".

Согласно п. 1.1 Положения передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Центр информационных технологий Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Таким образом, для передачи банками сообщений в эле! ктронном виде в налоговый орган банки заключают договоры (соглашения) с территориальными учреждениями Банка России, осуществляющими надзор за их деятельностью, в которых определяются условия и порядок приема Банком России информационных сообщений банков для передачи их федеральным службам.

Возникает ли ответственность у банка за нарушение порядка и сроков представления вышеуказанных сведений в налоговый орган, если их представление было невозможно вследствие сбоев в программном обеспечении и невозможности приема территориальными учреждениями Банка России информационных сообщений банка для передачи федеральным службам?

Будет ли в данном случае обязанность банка, установленная ст. 86 НК РФ, считаться неисполненной, даже если банк вследствие объективной невозможности представления сообщений в электронном виде представит в соответствующий налоговый орган сообщение об открытии (закрытии) счета на бумажном носителе в установленные сроки?

Какие действия следует предпринять банку для того, чтобы избежать ответственности за несвоев! ременное представление сведений об открытии (закрытии) счета в случае объективной невозможности передать указанные сведения в электронном виде?

Ответ:

Подпунктом "а" п. 33 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2007 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в п. 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми на банк возложена обязанность сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средс! тва платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде.

Кодексом не предусмотрено представление соответствующего сообщения банком на бумажном носителе.

Согласно п. 1.6 Положения Центрального банка Российской Федерации о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 N 311-П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электр! онные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 135.2 Кодекса).

В соответствии со ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 3 ст. 108 Кодекса установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Согласно п. 6 указанной статьи Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Обязанность по доказыванию обстояте льств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновност! и лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 Кодекса).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения или смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело (пп. 4 п. 1 ст. 111 и пп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса).

В случае отсутствия технической возможности передать в налоговый орган сообщение в соответствии с п. 1 ст. 86 Кодекса в электронном виде через территориальное учреждение Банка России рекомендуется незамедлительно сообщить в налоговый орган о таком факте, о причинах задержки направления указанного сообщения в электронном виде, пре! дставить соответствующее сообщение на бумажном носителе.

Основа ние: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2012 г. N 03-02-07/1-72

Вопрос:

Об отсутствии оснований для включения в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, сумм НДС, уплаченного в бюджет при передаче рекламных товаров банком.

Ответ:

Согласно п. 5 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 данной главы Кодекса.

Поскольку банки, применяющие особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный п. 5 ст. 170 Кодекса, в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, учитывают только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым! товарам (работам, услугам), то суммы налога, уплаченные такими банками в бюджет при передаче рекламных товаров, в состав прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 марта 2012 г. N 03-07-05/10

Вопрос:

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Оформление кредита может производиться в форме кредитного договора, овердрафта, кредитной линии - в зависимости от потребностей клиентов банка. Как правило, кредитные договоры банка предусматривают, что проценты за пользование кредитом начисляются ежедневно на фактическую сумму задолженности заемщика по кредиту.

Помимо этого, условиями кредитных договоров может быть предусмотрен ряд обязанностей заемщика, например:

- поддерживать в определенном объем! е ежемесячный кредитовый оборот по банковским счетам, открытым в банке;

- осуществлять инкассирование денежных средств в банк с зачислением их на свои счета, открытые в банке, в установленной сумме;

- предоставлять документы и/или сведения, предусмотренные договором.

В случае нарушения/неисполнения заемщиком указанных положений договора размер процентов за пользование кредитом, установленный договором, на период нарушения/неисполнения обязательств увеличивается банком на несколько процентных пунктов.

По мнению банка, разница между увеличенной процентной ставкой, устанавливаемой на период нарушения заемщиком указанных условий кредитного договора, и процентной ставкой, установленной кредитным договором в качестве платы за пользование заемными средствами, может рассматриваться как неустойка, обеспечивающая исполнение обязательств по договору. Размер такой неустойки определяется банком и заемщиком в момент заключения кредитного договора, взыскание не! устойки производится банком по факту неисполнения обязательства должником.

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.01.1999 N 5635/98 отметил, что повышенные проценты, взыскиваемые за нарушение заемщиком тех или иных условий кредитного договора, в той части, которая превышает процент, установленный договором за пользование кредитом, по своей сути являются санкциями.

Исходя из позиции Президиума ВАС РФ, банк полагает, что вышеуказанная разница является неустойкой, которая подлежит учету при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решени я суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкц! ий за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Правомерна ли позиция банка?

Ответ:

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Особенности определения доходов банков в виде процентов установлены ст. 290 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского ! кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.01.1999 N 5635/98, повышенные проценты, взыскиваемые за нарушение заемщиком тех или иных условий кредитного договора, в той части, которая превышает процент, установленный договором за пользование кредитом, являются санкциями.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ и признаются в налоговом учете на дату их признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п.! 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, доход в виде санкций, полученный за нарушение условий кредитного договора, необходимо учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем, если договором предусмотрено повышение процентной ставки за пользование кредитом при наступлении определенных обстоятельств, предусмотренных договором, доходы в виде процентов, исчисленных по повышенной ставке, признаются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2012 г. N 03-03-06/2/31

Вопрос:

Банк (заемщик) заключил с физлицом (кредитором) договор займа эмиссионных ценных бумаг на срок 364 календарных дня, предусматривающий выплату процентов по займу в денежной форме, что соответствует условиям ст. 214.4 НК РФ. По отношению к физлицу в рамках данной сделки банк не является агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим.

Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, выплачиваемых банком по договору займа ценных бумаг, а также в отношении сумм дивидендов (купонного дохода) по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, перечисленных банком физлицу в соответствии с условиями договора займа?

Ответ:

Из вопроса следует, что банк заключил договор займа ценных бумаг с физическим лицом, в котором банк выступает в качестве заемщика.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок определения налоговой базы, установленный данной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

Таким образом, из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в случаях, когда по договору займа ценных бумаг на стороне физического лица выступает агент или иное лицо, действующее от его имени и за его счет (далее - агент).

Поскольку в рассматриваемом случае договор займа заключен без участия агента, положения ст. 214.4 Кодекса н! е применяются, а налоговая база определяется в общем порядке в зависимости от вида выплачиваемого физическому лицу дохода.

В отношении доходов в виде процентов по договору займа ценных бумаг, дивидендов, купонного дохода, выплачиваемых банком физическому лицу - кредитору, банк является налоговым агентом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 марта 2012 г. N 03-04-06/4-73

Вопрос:

О налогообложении НДС вспомогательной деятельности по организации доступа российских клиентов к сайту иностранной организации, составлению финансовых отчетов и передаче жалоб российских клиентов без взимания с них отдельной платы, осуществляемой представительством иностранной организации, осуществляющей международные перевозки воздушным транспортом и реализующей пакет услуг, в который помимо услуг по перевозке также входят услуги по бронированию гостиниц, расположенных за пределами РФ, билетов на спортивные и культурные мероприятия, проводимые за пределами РФ, и аренде автомобилей за пределами РФ.

Ответ:

Как следует из вопроса, иностранная компания, оказывающая услуги по международной перевозке воздушным транспортом, реализует пакет услуг, в составе которого помимо услуги по перевозке предоставляются услуги по бронированию гостиниц, расположенных за пределами Российской Федерации, билетов на спортивные и культурные мероприятия, проводимые за пределами Российской Федерации, и аренде автомобилей за пределами Российской Федерации. При этом представительство данной компании наряду с продажей авиабилетов этой компании осуществляет в Российской Федерации вспомогательную деятельность, связанную с услугами, включенными в вышеуказанный пакет, в частности, организует доступ российских клиентов к сайту иностранной компании, составляет финансовый отчет и передает жалобы российских клиентов в отношении услуг иностранной компании без взимания отдельной платы с клиентов иностранной компании.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 ! Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, при осуществлении деятельности в рамках одного юридического лица без оказания услуг другому лицу объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. В связи с этим представительство иностранной компании в Российской Федерации по вышеназванной деятельности налог на добавленную стоимость не уплачивает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2012 г. N 03-08-05

Вопрос:

Банк выплачивает вознаграждения физическим лицам - налоговым резидентам иностранных государств. Физические лица оказывают услуги банку по своему месту жительства за пределами РФ, поэтому получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то по таким доходам от источников в иностранном государстве НДФЛ на территории РФ не взимается.

Какие документы необходимы банку для подтверждения того, что физические лица, оказывающие услуги банку по своему месту жительства за пределами РФ, не признаются налоговыми резидентами РФ для целей НДФЛ?

Можно ли не признавать физических лиц налоговыми резидентами РФ на дату получения дохода при отсутствии документов, подтверждающих их фактическое нахождение в РФ в течение 183 дней?

Нужно ли банку подтверждать фактическое нахождение ! физических лиц на территории иностранного государства? Если нужно, то могут ли быть подтверждающими документами: справки с места работы, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в иностранном государстве?

В случае если банк не сможет подтвердить фактическое нахождение физических лиц на территории иностранных государств, то должен ли он тогда признать их налоговыми резидентами РФ и как налоговый агент удержать НДФЛ при выплате дохода по ставке 13 процентов?

Нужно ли банку получать от физических лиц официальное подтверждение того, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (ст. 232 НК РФ), если доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за выполнение работы за пределами РФ, от источников за пределами РФ, не являются объектом налогооблож! ения по НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Указанные организации являются налоговыми агентами.

В целях правильного выполнения организацией обязанностей налогового агента, а также в целях установления, будет ли организация - источник выплаты дохода являться налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении указанных доходов, организация - источник выплаты доходов должна принимать во внимание налоговый статус физического лица.

При этом Кодексом не установлено правил подтверждения организацией - источником выплаты дохода фактического времени нахождения физических лиц - получателей дохода в Российской Фе! дерации или за ее пределами. В этих целях организация может запрашивать у физических лиц необходимые сведения и документы.

Установление налогового статуса физических лиц - получателей дохода производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода возлагается на организацию - источник его выплаты.

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами Российской Федерации, Кодексом не установлено. Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы.

При получении физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от источников за пределами Российской Федерац! ии, не являющихся объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, подтверждения того, что физические лица - получатели указанных доходов являются резидентами иностранного государства, не требуется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 марта 2012 г. N 03-04-06/6-64

Вопрос:

Физическое лицо, являющееся заемщиком банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к банку о признании недействительным пункта кредитного договора, устанавливающего взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета.

Решением суда исковые требования заемщика удовлетворены в части взыскания с банка суммы уплаченной комиссии за ведение ссудного счета, процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, расходов на оплату нотариальных действий и расходов на оплату услуг представителя, компенсации морального вреда.

По мнению банка, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, а также сумма неустойки подлежат налогообложению НДФЛ. Банк, являясь источником выплаты доходов, в качестве налогового агента обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Должен ли банк удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в случае, если в вынесенном решени! и суда нет указания на то, что банк должен удержать из причитающейся физическому лицу суммы доходов налог и перечислить ее физическому лицу за вычетом НДФЛ? Обязан ли банк в данном случае в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?

Изменится ли порядок удержания и перечисления НДФЛ с аналогичных выплат физическому лицу в случае выбора банком внесудебного порядка возврата сумм комиссии и процентов за пользование чужими денежными средствами, а также при добровольной выплате денежных средств по претензии по кредитным договорам, обязательства по которым прекращены?

Ответ:

Как следует из вопроса, по решению суда в связи с неправомерным взиманием ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета в пользу физического лица с банка взыскиваются суммы уплаченной комиссии за ведение ссудного счета, процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, компенсации морального вреда, а также суммы возмещения расходов физического лица на оплату нотариальных действий и на оплату услуг представителя. Аналогичные выплаты производятся банком без решений суда, в том числе по договорам, обязательства по которым прекращены.

В соответствии с п. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового коде! кса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы комиссии за ведение ссудного счета, предусмотренные договором и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком. Указанные суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы процентов за пользование денежными средств! ами физического лица, неустойки, а также суммы возмещения расходов физического лица на оплату нотариальных действий и на оплату услуг представителя, выплачиваемые банком, отвечают указанным признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абз. 2 п. 3 ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обло! жению налогом на доходы физических лиц, Кодексом не установлено.

Должнику-банку в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с банка (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

При реализации ответчиком указанного права судом в резолютивной части решения будут указаны сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, банк - налоговый агент, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст! . 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового пери ода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В случае отмены банком ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета без решения суда с выплачиваемых в связи с этим доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, возмещения расходов на оплату нотариальных действий и услуг представителя банк обязан исчислить, удержать и перечислить суммы налога на доходы физических лиц. Невозможности удержать налог на доходы физических лиц в этом случае не возникает.

На изложенный порядок не влияет факт прекращения обязательств по договорам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2012 г. N 03-04-06/3-62

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/