Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О порядке вычета (возврата) сумм НДС, предъявленных иностранной организации при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг).

Ответ:

В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом п. 4 ст. 171 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении товаров (работ, услуг) для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности, подлежат вычету после уплаты налоговым агентом налога,! удержанного из дохода этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту, при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Таким образом, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, а также документов, подтверждающих удержание и уплату налога налоговым агентом по реализованным им иностранной организацией товарам (работам, услугам), посредством подачи в налоговый орган, в котором данная иностранная организация состоит на учете, налоговой декларации по налогу н! а добавленную стоимость за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2011 г. N 03-07-08/198

Вопрос:

Об отсутствии оснований для учета банком (залогодержателем) расходов на проведение независимой оценки предмета залога в целях налога на прибыль.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, в гл. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не содержится условий об обязательной оценке независимым оценщиком предмета залога. Оценка стоимости предмета залога оговаривается сторонами в договоре о залоге.

Н! а основании п. 1 ст. 339 ГК РФ в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

При этом в соответствии с положениями ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Таким образом, заключая договор на страхование предмета залога, страховщик и страхователь (залогодатель) уже располагают данными о рыночной стоимости предмета залога.

Соответственно, банк может воспользоваться этими сведениями при предоставлении кредита.

Следует отметить, что согласно п. 43 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Росси! йской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным.

В связи с этим в случае несогласия банка с оценкой предмета залога независимым оценщиком, услуги которого оплачиваются залогодателем (должником), такой договор о залоге в принципе считается незаключенным.

Учитывая, что все расходы по оценке, государственной регистрации, нотариальному оформлению, содержанию (хранению) и т.п. предмета залога несет залогодатель (поскольку такие расходы следуют из норм гражданского права и являются для залогодателя экономически обоснованными в связи с получением банковского кредита), банк, как залогодержатель, не должен включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли затраты на проведение независимой оценки предмета залога.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 июня 2011 г. N 03-03-06/2/99

Вопрос:

Банк заключает соглашения о предоставлении банковских гарантий, условиями которых может быть предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты клиентом комиссии, а именно:

- размер комиссии может как зависеть от срока фактического действия гарантии, при этом соглашением может быть предусмотрена возможность досрочного прекращения гарантии, так и не зависеть от него;

- размер комиссии может быть как определен в процентах годовых, так и зафиксирован в денежном выражении;

- комиссия может уплачиваться как единовременно при выдаче гарантии, так и ежемесячно (ежеквартально, ежегодно).

В соответствии со ст. 373 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) банковская гарантия вступает в силу с даты ее выдачи. При этом согласно ст. 368 ГК РФ с даты выдачи гарантии по дату истечения срока гарантии банк несет обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлению им письменного требования о ее ! уплате. Таким образом, размер комиссии за выдачу гарантии зависит от вероятности оплаты гарантии и оценки кредитного риска.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 290 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности от операций по предоставлению банковских гарантий.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Кроме того, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Учитывая изложенное, правомерно ли банк, вне зависимости от условий исчисления и уплаты доходов в виде ком! иссий по банковским гарантиям, признает их в целях налога на прибыль равномерно (ежемесячно), исходя из срока действия гарантии?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескол! ьким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги), независимо от фактического поступления денежных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 20! 11 г. N 03-03-06/2/91

Вопрос:

Банк открывает срочные вклады физических лиц с условием выплаты процентов авансом, т.е. при заключении договора срочного вклада проценты выплачиваются вкладчику на следующий день после внесения денежных средств на счет за весь период срока действия договора срочного вклада. Возврат суммы вклада осуществляется в день окончания срока действия договора.

Так как при открытии вклада процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, банк удерживает из суммы начисленных и выплаченных процентов НДФЛ в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.

В течение срока действия вклада несколько раз происходит снижение или повышение ставки рефинансирования, при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления и осуществляется перерасчет налоговой базы.

Правомерны ли действия банка в части перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учет! ом изменения ставки рефинансирования в период действия вклада или сумма НДФЛ исчисляется на дату выплаты процентного дохода исходя из действующей ставки рефинансирования в соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ?

В случае правомерных действий банка в части перерасчета налоговой базы в период действия договора может ли банк удержать недостающую сумму НДФЛ с учетом перерасчета из суммы вклада в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ или банк в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сообщает о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ с учетом перерасчета налоговой базы?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, договором банковского вклада предусмотрена выплата процентов по вкладу на следующий день после внесения денежных средств на счет. Проценты начисляются за весь период действия договора вклада. Сумма вклада возвращается клиенту в день окончания срока действия договора вклада.

В соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических ли! ц" Кодекса.

Пунктом 1 ст. 839 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в денежной форме является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Исходя из изложенного, налог на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладу должен быть удержан банком - налоговым агентом при выплате таких доходов. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате дохода, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ! Банка России, действующей на дату выплаты дохода (процентов).

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления процентов по вкладу по окончании этого периода необходимо пересчитать размер налоговой базы и суммы налога, принимая во внимание размер ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода, за который начислены проценты по вкладу, и количество дней этого периода, в которых действовали соответствующие ставки рефинансирования.

По окончании срока действия договора вклада выплаты дохода, из которого можно было бы удержать налог с доходов в виде процентов по вкладу, не происходит, поскольку банк фактически возвращает денежные средства (сумму вклада), принадлежащие физическому лицу.

В этом случае применяются положения п. 5 ст. 226 Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания н алогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, ! письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2011 г. N 03-04-06/6-141

Вопрос:

Физическое лицо, являющееся заемщиком банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к банку о признании недействительным пункта кредитного договора, устанавливающего взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета.

Решением суда исковые требования удовлетворены в пользу заемщика в части взыскания с банка суммы уплаченной комиссии за ведение ссудного счета, процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, расходов на оплату нотариальных действий и расходов на оплату услуг представителя, компенсации морального вреда.

Признается ли банк при выплате сумм по судебным решениям налоговым агентом и следует ли банку удерживать и перечислять в бюджет со всех выплат НДФЛ?

Ответ:

Как указывается в рассматриваемом вопросе, решением суда были признаны недействительными положения договора, предусматривающие взимание банком комиссии за ведение счета. В связи с этим на основании решения суда с банка в пользу физического лица - его клиента взысканы суммы уплаченной физическим лицом комиссии за ведение ссудного счета, сумма процентов за пользование денежными средствами физического лица, сумма неустойки, сумма расходов на оплату нотариальных действий и услуг представителя, сумма компенсации морального вреда.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии со ст. 41 Кодекса до! ходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы комиссии за ведение счета, предусмотренные договором и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком.

Указанные суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица, сумма неустойки за ненадлежащее исполнение условий договора, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных услуг и на опла! ту услуг представителя, выплачиваемые банком на основании решения суда, отвечают указанным признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от банка вышеперечисленных доходов, подлежащих налогообложению, банк на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абз. 2 п. 3 ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у банка не возникает.

Основание : ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-04-06/6-140

Вопрос:

О налогообложении НДС услуг банка по переводу на русский язык уполномоченным должностным лицом банка документов, составленных на иностранном языке, представляемых клиентом для открытия банковского счета или счета по вкладу (депозиту).

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе по открытию и ведению банковских счетов.

Услуги, оказываемые банком на платной основе по переводу на русский язык уполномоченным должностным лицом банка документов, составленных на иностранном языке, представляемых клиентом для открытия банковского счета или счета по вкладу (депозиту), к банковским услугам, освобождаемым от налогообложения, не относятся. Поэтому указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-07-05/15

Вопрос:

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

При этом в действующем налоговом законодательстве отсутствует определение периода начисления процентов применительно к вышеуказанной норме.

Что следует понимать б! анку под периодом начисления процентов в целях применения положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Согласно п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса Российской Федерации проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включи! тельно.

Таким образом, условие о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов, предусмотренное абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса, устанавливается за весь период начисления процентов по вкладу в соответствии с договором банковского вклада.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июня 2011 г. N 03-04-06/6-134

Вопрос:

Банк является налоговым агентом в отношении доходов иностранных организаций, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 309 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается банком при каждой выплате этих доходов и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. При исчислении налога банк руководствуется действующими двухсторонними договорами РФ об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 310 НК РФ, если иностранная организация является резидентом государства, с которым РФ имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, то получаемые ею доходы от источника в РФ подлежат налогообложению в порядке, установленном таким договором, при условии соблюдения этой иностранной организацией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно п. ! 1 ст. 312 НК РФ для того, чтобы воспользоваться предусмотренным международным договором правом на применение в отношении доходов, полученных от источников в РФ, пониженных ставок налога на прибыль или на освобождение от налогообложения, зарубежный контрагент должен представить организации, выплачивающей доход, письменное подтверждение своего постоянного местонахождения в государстве - участнике такого договора. Причем этот документ должен быть предоставлен до даты выплаты дохода.

В соответствии с п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, действующее законодательство предъявляет к данному документу несколько обязательных требований:

- в нем должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание; этот период д! олжен соответствовать тому периоду, за который причитаются доходы, выплачиваемые иностранной организации;

- он должен быть переведен на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ);

- должны стоять печать (штамп) компетентного органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа;

- документ должен быть легализован в установленном порядке или на нем должен быть проставлен апостиль.

Вправе ли банк при исчислении и перечислении в бюджет налога на прибыль применять условия международного договора до августа 2011 г. при условии, что документ, подтверждающий постоянное местопребывание контрагента, датирован августом 2010 г., но конкретный период, на который подтверждается резидентство в иностранном государстве, в нем не указан?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Пунктом 1 ст. 312 Кодекса пре! дусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, даны разъяснения о том, что налоговому агенту представляется только одно подтверж! дение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплаченных доходов и так далее.

Разъяснено также, что в документе, подтверждающем постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Этот период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются доходы, выплачиваемые иностранной организации.

Таким образом, иностранная организация в целях ст. 312 Кодекса должна представлять подтверждение своего местонахождения в иностранном государстве применительно к календарному году, за который причитаются доходы, выплачиваемые данной иностранной организации.

В целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются.

Так, согласно ст. 6.1 Кодекса годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящи й из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд. Календарный год -! это общепринятое понятие, обозначающее период времени с 1 января по 31 декабря.

Следовательно, если документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, оформленный соответствующим образом, датирован августом 2010 г., то такой документ не подтверждает постоянное местопребывание иностранной организации в 2011 календарном году.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/2/87

Вопрос:

В целях расширения и сохранения имеющейся клиентской базы, повышения активности использования продуктов банка, повышения конкурентоспособности и привлекательности продуктов банка для клиентов, а также повышения лояльности клиентов банком разработана программа, позволяющая клиентам накапливать бонусные баллы за пользование или приобретение продуктов и услуг банка, а затем обменивать эти баллы на вознаграждения (далее - программа).

В рамках программы банк производит расчет бонусных баллов персонифицированно по каждому клиенту: за транзакции, совершенные по картам банка в торговых точках, пропорционально сумме транзакций; по операциям привлечения депозитов; за пользование кредитами; по инвестиционным продуктам.

Утвержденный порядок начисления бонусных баллов и порядок их списания, иные условия программы размещаются на сайте банка и в иных публичных источниках.

Банк самостоятельно оплачивает вознагражд! ения, которые выбирает клиент из каталога вознаграждений в обмен на накопленные бонусные баллы, и передает их клиентам, тем самым поощряя их к дальнейшему сотрудничеству. Вознаграждениями могут являться товары и услуги организаций - партнеров банка, а также собственные услуги банка.

Применение программы способствует стимулированию клиентов на активное пользование банковскими продуктами, обеспечивая тем самым стабильный рост доходов и в итоге - увеличение прибыли банка.

Правомерно ли банк учитывает расходы на приобретение поощрительных вознаграждений клиентам при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований НК РФ затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, ес! ли эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Если затраты организации в виде оплаты стоимости товаров, передаваемых использующим услуги организации клиентам, отвечают приведенным выше требованиям, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2011 г. N 03-03-06/2/86

Вопрос:

Обособленное подразделение банка выплатило физлицам проценты по депозиту. Договор банковского вклада (депозита) заключен от имени банка.

Обязан ли банк при выплате процентов по депозиту его обособленным подразделением перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения такого обособленного подразделения или вышеуказанный порядок уплаты НДФЛ применяется только при выплате дохода работникам банка?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Нал! оговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Изложенный порядок следует применять и при выплате физическим лицам дохода в виде процентов по депозиту в обособленном подразделении банка. Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде процентов по депозиту следует перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, заключившего договор банковского вклада (депозита) и выплачивающего вкладчику доход по такому вкладу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2011 ! г. N 03-04-06/3-126

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/