Согласно положениям ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Если налогоплательщик рассматривает в соответствии со своей учетной политикой опцион как финансовый инструмент срочных сделок, то при определении даты признания расходов на покупку опциона он должен ориентироваться на дату получения такого права.

Учитывая изложенное, в случае если согласно соглашению сторон переход опционного права происходит на дату уплаты опционной премии, налогоплательщик должен отнести такие расходы к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором покупатель опциона получит опционное право, то есть уплатит опционную премию.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/1/350

Вопрос:

Организация приобрела комплект бухгалтерской справочной системы по договору поставки, ко! торый содержит в себе элементы лицензионного соглашения (в части перед ачи неисключительных прав на пользование базой данных и сервисными установками) и договора купли-продажи (в части передачи комплекта, имеющего вещественную форму). Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение указанной системы?

Ответ:

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладате! лем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, организация вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с приобретением справочных правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Из норм п. 1 ст. 272 Кодекса следует, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий, а также если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, но не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом! принципа равномерности признания доходов и расходов.

Основани е : ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/1/352

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю на арендуемом торговом месте на рынке. Торговое место представляет собой конструкцию, где происходит выкладка и демонстрация товара. От остальной площади рынка торговое место отгораживает прилавок. Доступ покупателей в торговое место отсутствует. Согласно договору аренды площадь торгового места составляет 6 кв. м. В договоре аренды помимо площади самого торгового места также указана площадь проходов для покупателей, определенная путем распределения свободной площади рынка пропорционально площади каждого торгового места. Размер площади данного прохода превышает размер площади торгового места. Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность при расчете суммы ЕНВД учитывать общую площадь торгового места с учетом переданной в аренду площади проходов для покупателей?

Ответ:

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автома! ты и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом исходя из указанной статьи Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности применяются физ! ические показатели: "торговое место" (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или "площадь торгового места (в квадратных метрах)" (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на тот или иной объект торговли, не имеющий торгового зала.

При этом ст. 346.27 Кодекса уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено.

Таким образом, если в договоре аренды на торговое место помимо площади самого торгового места арендодателем также указана (учтена) площадь проходов для покупателей (часть площади проходов), то, соответственно, при расчете суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового места с учетом переданной в аренду площади (части площади) проходов для покупателей.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА Р! Ф от 26 мая 2009 г. N 03-11-09/185

Вопрос:

1. Включается ли в расходы I квартала 2009 г. амортизационная премия в размере 30% в отношении основных средств (ОС), относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г.? 2. В каком периоде она восстанавливается и включается в налоговую базу по налогу на прибыль при реализации ОС согласно п. 9 ст. 258 НК РФ? 3. Учитывается ли указанная амортизационная премия в остаточной стоимости ОС?

Ответ:

По первому вопросу.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных ! безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в с! оответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата из менения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, осуществленные в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам и введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., могут быть учтены в январе 2009 г. в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости таких основных средств.

По второму вопросу.

В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) ! периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

По третьему вопросу.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в сост! ав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

При реализации основного средства остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 мая 2009 г. N 03-03-06/1/336

Вопрос:

Предоставляется ли организации как налоговому агенту отсрочка или рассрочка по перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ и уплате соответствующих пеней и штрафов по данному налогу?

Ответ:

Изменение срока уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) налога и сбора допускается в порядке, установленном гл. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 24! Кодекса признаются налоговыми агентами.

Согласно п. п. 4 и 6 ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручению на счета третьих лиц в банке.

Предоставление налоговым агентам отсрочки или рассрочки по перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе налога на доходы физических лиц, гл. 9 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 мая 2009 г. N 03-02-07/1-258

Вопрос:

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, осуществляющие производство с! ельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленну ю) переработку и реализацию при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год. Какой период (предыдущий налоговый период или текущий, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в котором рассчитывается нарастающим итогом с начала года) относится к календарному году при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции для целей применения сельскохозяйственным товаропроизводителем освобождения от уплаты транспортного налога в отношении объектов, указанных в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ?

Ответ:

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Н! алогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

При отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения гл. 28 Кодекса следует руководствоваться п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" в редакции Федерального закона от 05.04.2009 N 46-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства".

В целях указанного Федерального закона сельс! кохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивид у альный предприниматель (далее - сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции, при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам календарного года, являющегося налоговым периодом по транспортному налогу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 мая 2009 г. N 03-05-05-04/05

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/