Вопрос:

ООО осуществляет брокерскую деятельность на РЦБ и выступает налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами. Правомерно ли при выплате ООО физическим лицам доходов до истечения очередного налогового периода учитывать денежные средства, находящиеся на брокерском счете (в том числе если стоимостная оценка ценных бумаг равна нулю, т.е. у физического лица отсутствуют ценные бумаги)?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско- правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

На основании ст. 5 указанного Закона под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу ценными бумагами (денежными средствами) в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц.

Статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, осуществляемым от имени и за счет физических лиц на основании брокерских договоров и договоров доверительного управления, признаются брокеры и доверительные управляющие соответственно.

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Кодекса при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог на доходы физических лиц уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплаченных денежных средств. При этом доля дохода, рассчитываемая брокером, определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, а доверительным управляющим - как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Поскольку установленный Кодексом для брокера порядок расчета доли дохода при осуществлении выплаты денежных средств физическому лицу при отсутствии у физического лица ценных бумаг (стоимостная оценка ценных бумаг равна нулю) не позволяет определить долю дохода, с которой следует уплатить налог, организация, осуществляющая брокерскую деятельность, вправе в этих случаях применять методику расчета доли дохода, установленную для доверительных управляющих, т.е. при расчете доли дохода для исчисления налога на доходы физических лиц учитывать денежные средства физических лиц, находящиеся на соответствующих брокерских счетах.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/109

Вопрос:

В марте 2007 г. банк заключил с физлицом договор срочного вклада в рублях сроком на два года. Проценты выплачиваются только в конце срока, т.е. в марте 2009 г. Правильно ли понимает банк, что согласно ст. 214.2 НК РФ при расчете НДФЛ он должен увеличивать на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие в течение периода, за который начисляются и выплачиваются проценты?

Ответ:

Положениями ст. 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.

Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным до 1 января 2009 г., применяются положения ст. 214.2 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г., применяются положения ст. 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.

То есть налоговая база по доходам, полученным с 1 января 2009 г. в виде процентов по рублевым вкладам в банке, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/103

Вопрос:

Страховая организация заключает договор страхования жизни сроком на 5 лет. Такой договор содержит в себе несколько программ страхования, одной из которых является программа страхования от несчастных случаев. Каков порядок учета организацией в целях исчисления налога на прибыль страхового взноса по указанной программе страхования от несчастных случаев?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам страховых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Страховая организация заключает договор страхования жизни сроком на 5 лет. Такой договор содержит в себе несколько программ страхования, одной из которых является программа страхования от несчастных случаев.

Таким образом, страховой взнос по программам страхования, отличным от программ страхования жизни, осуществляемых в рамках договора страхования жизни, учитывается страховой организацией единовременно на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договора страхования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/3/2

Вопрос:

Вправе ли банк в целях налога на прибыль сформировать резерв по сомнительным долгам при возникновении просроченной задолженности по процентам по выданному кредиту, в случае если на момент возникновения просроченной задолженности по процентам залог или иное обеспечение по кредиту утрачены полностью в результате гибели (хищения) или являются недостаточными для покрытия всей суммы процентов?

Ответ:

В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Согласно п. 4 данной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Таким образом, банки формируют резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации задолженности по кредитам на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если на указанную дату при наличии просроченной задолженности по процентам обеспечение отсутствует, банк имеет право создавать резерв по сомнительным долгам.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/85

Вопрос:

Поскольку до 01.01.2009 НК РФ не был урегулирован порядок приостановления операций организации-налогоплательщика по ее валютному счету, банк ежедневно устанавливал (пересчитывал) сумму в иностранной валюте, эквивалентную сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке, в соответствии с установленным на эту дату ЦБ РФ курсом валюты. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в п. 2 ст. 76 НК РФ, вправе ли банк с 01.01.2009 установить (пересчитать) сумму в иностранной валюте, в пределах которой по валютному счету организации-налогоплательщика приостановлены расходные операции по решению налогового органа, полученному до 01.01.2009, а именно: установить сумму в иностранной валюте, эквивалентную сумме в рублях, указанной в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика?

Ответ:

На основании п. 2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (пп. "б" п. 8 ст. 1) и п. 1 ст. 9 указанного Федерального закона с 1 января 2009 г. приостановление операций налогоплательщика по его валютному счету в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

В случае приостановления операций по валютному счету налогоплательщика в банке до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. следует применять курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату начала действия приостановления операций по такому счету.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-186

Вопрос:

Банк оплатил сторонней организации услуги по проведению тендерного выбора программного обеспечения, необходимого для расширения деятельности. Организацией банку были предоставлены отчеты и обоснованные рекомендации. Приобретение неисключительных прав на программный продукт банком планируется в следующем налоговом периоде. В каком отчетном (налоговом) периоде банк вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы по проведению тендерного выбора: в периоде подписания акта об оказании услуг или в периоде приобретения неисключительных прав на программное обеспечение?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 разд. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.

В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы, осуществленные в пользу организации, осуществляющей поиск программ для ЭВМ для кредитной организации, могут учитываться в расходах кредитной организации для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Вышеуказанные расходы следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание услуг кредитной организации. Одним из таких документов может быть акт приема-передачи оказанных услуг.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/81

Вопрос:

Организация импортирует станки зарубежных производителей и реализует данные станки на территории РФ. В договорах поставки станков российским покупателям предусмотрены обязательства организации по гарантийному ремонту станков. При этом иностранные поставщики не компенсируют понесенные организацией расходы на гарантийное обслуживание станков. Запчасти для осуществления ремонта организация закупает у данных поставщиков. 1. Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на гарантийный ремонт (включая командировочные расходы и стоимость запчастей)? 2. Вправе ли организация получить вычет по НДС, уплаченный при приобретении запчастей, используемых при указанном ремонте?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, при условии документального подтверждения расходов организации, осуществляющей реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта (обслуживания), затраты на такой ремонт (обслуживание) (включая командировочные расходы и стоимость запчастей) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

2. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

На основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении запасных частей, используемых при оказании услуг по гарантийному обслуживанию станков, вычету не подлежат.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/236

Вопрос:

Российская организация (ООО) заключила с иностранной организацией контракт на поставку оборудования и в соответствии с его условиями перечислила 50% предоплаты в иностранной валюте. Возникает ли у ООО в целях исчисления налога на прибыль по состоянию на отчетную дату доход в виде курсовой разницы, связанной с выплаченным авансом, учитывая, что оборудование ООО еще не поступило и право собственности на него к ООО еще не перешло?

Ответ:

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (если оплата осуществляется в иностранной валюте).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/222

Вопрос:

Российский банк - эмитент открывает в бельгийском банке аккредитив, условиями которого предусмотрена отсрочка возмещения банком-эмитентом исполняющему банку сумм выплат, произведенных им бенефициару по аккредитиву. Комиссия за дисконтирование и комиссия за отсрочку платежа установлены в процентах. Вправе ли российский банк при удержании налога на прибыль с доходов бельгийского банка применять ст. 11 "Проценты" Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения?

Ответ:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 (далее - Конвенция).

В соответствии с пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции проценты по займам - не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося Государства, не подлежат налогообложению в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают.

Статья 807 "Договор займа" Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая, что в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов бельгийского банка, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке, неприменимы положения пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, комиссия за дисконтирование и за отсрочку платежа по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому банку, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 "Проценты" Конвенции по ставке 10 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-08-05

Вопрос:

Белорусская организация осуществляет транспортно-экспедиторскую деятельность по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом и открыла в Москве свое представительство, которое заключает договоры с клиентами - резидентами РФ от ее имени. Признаются ли в целях налогообложения данное представительство постоянным представительством и белорусская организация - налогоплательщиком по налогу на прибыль? Если признаются, то в каком порядке подлежит исчислению и уплате налог на прибыль?

Ответ:

Одновременно отмечаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) термин "постоянное представительство" включает:

а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов и
ж) строительный или монтажный объект.

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно нормам российского налогового законодательства, а именно в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В ст. 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью, в частности, для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 309 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 Кодекса;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.

В п. 8 ст. 307 Кодекса определено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном в ст. ст. 286 и 287 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2009 г. N 03-08-05

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/