КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 21 сентября 2001 года

        Вопрос: Правомерно ли признание командировочных  расходов  по
   нормам, установленным в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"
   (т.е.  расходы по найму жилья - в полном  объеме,  суточные  -  по
   норме   100   руб.),   в   случаях,   если  работник  находился  в
   командировке:
        - с декабря 2001 г. по середину января 2002 г.,
        - по 31.12.2001
   и, соответственно,  представил  к  утверждению  авансовый  отчет с
   приложением документально подтвержденных расходов уже в 2002 г.?

        Ответ: Подпунктом 4 п.7 ст.272 Налогового кодекса  Российской
   Федерации   установлено,   что  датой  осуществления  расходов  на
   командировки  признается  дата   утверждения   авансового   отчета
   командированного   работника.   Однако   следует   учитывать,  что
   признание   даты   осуществления   таких    расходов    необходимо
   исключительно  для  того,  чтобы  правильно  определить,  в  каком
   отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком должны приниматься
   для  целей  налогообложения  расходы на командировки.  К вопросу о
   составе или размере  расходов  на  командировки,  принимаемых  для
   целей налогообложения, дата осуществления расходов на командировки
   не относится.
        Таким образом,   в   случае   если   работник   находился   в
   командировке с декабря 2001  г.  до  середины  января  2002  г.  и
   представил   к   утверждению   авансовый   отчет   с   приложением
   документально подтвержденных расходов уже в 2002 г.,  то для целей
   налогообложения  в  срок  по 31 января 2001 г.  в состав расходов,
   учитываемых в 2002 г.  в целях налогообложения,  должны включаться
   расходы    на   командировку,   рассчитанные   исходя   из   норм,
   предусмотренных Приказом Минфина России  от  13  августа  1999  г.
   N 57н,  т.е.  по  оплате  найма  жилого  помещения  в  пределах до
   270 руб.  в сутки и суточных в размере  55  руб.  за  каждый  день
   нахождения в командировке.
        За период с 1 января 2002 г.  и до окончания  командировки  в
   состав расходов, учитываемых в 2002 г. при налогообложении, должны
   включаться суточные,  рассчитанные  исходя  из  нормы  суточных  в
   размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, как это
   предусмотрено Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н. Что
   касается   расходов   по  оплате  найма  жилого  помещения,  то  в
   соответствии с  пп.12  п.1  ст.264  НК  РФ  такие  расходы  должны
   приниматься   в   объеме  фактически  произведенных  расходов  (их
   нормирование в целях налогообложения не предусмотрено).
        Соответственно, если  работник находился  в  командировке  по
   31 декабря 2001 г., а авансовый отчет представил уже в 2002 г., то
   для целей налогообложения в состав расходов, учитываемых в 2002 г.
   для  целей   налогообложения,   должны   включаться   расходы   на
   командировку   (включая   суточные   и   расходы  на  проживание),
   рассчитанные исходя  из  норм,  предусмотренных  Приказом  Минфина
   России от 13 августа 1999 г. N 57н.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2001 г. N 04-02-05/3/61

20.09.2001                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос:     Вправе    ли    индивидуальный    предприниматель
   воспользоваться  налоговым  вычетом в отношении уплаченного им НДС
   по  приобретенному  в  2001  г.  легковому  автомобилю  импортного
   производства?

        Ответ: Согласно  п.2  ст.171  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  суммы  налога  на  добавленную   стоимость,
   уплаченные  по материальным ресурсам производственного назначения,
   возмещаются  налогоплательщикам   (подлежат   вычету)   в   случае
   приобретения   таких   материальных   ресурсов  для  осуществления
   операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому Вы,
   как   индивидуальный   предприниматель   -  плательщик  налога  на
   добавленную стоимость,  имеете право на зачет  (возмещение)  суммы
   данного налога,  уплаченной при приобретении автомобиля,  в случае
   его использования для целей  реализации  товаров  (работ,  услуг),
   облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 августа 2001 г. N 04-03-18/43

20.09.2001                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос:    АО   реализует   основные   средства,   переданные
   учредителями  в  качестве  вклада  в уставный капитал. Просим дать
   разъяснения  по  вопросу  исчисления  и  уплаты  в 2001 г. НДС при
   отчуждении  основных  средств по договору купли - продажи третьему
   лицу.     Правомерно    ли    применение    порядка    определения
   налогооблагаемой базы согласно п.3 ст.154 НК РФ?

        Ответ: Порядок определения налоговой базы для целей налога на
   добавленную стоимость, установленный п.3 ст.154 Налогового кодекса
   Российской   Федерации,   применяется  при  реализации  имущества,
   подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.
        Поскольку при получении основных  средств  от  учредителей  в
   качестве  взноса в уставный капитал налог на добавленную стоимость
   получателем не уплачивался,  при реализации таких основных средств
   указанный   порядок  определения  налоговой  базы  применяться  не
   должен.
        Согласно п.1  ст.173  Кодекса  сумма  налога  на  добавленную
   стоимость,  подлежащая уплате  в  бюджет,  исчисляется  по  итогам
   каждого  налогового  периода  как  уменьшенная  на сумму налоговых
   вычетов общая сумма налога, исчисленная по операциям, признаваемым
   объектом  налогообложения.  При  этом  в соответствии с п.1 ст.172
   Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении
   товаров (работ, услуг) производственного назначения.
        Учитывая изложенное,   при   реализации   основных   средств,
   полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал без
   учета налога на добавленную стоимость,  в бюджет следует  уплатить
   сумму  налога на добавленную стоимость,  исчисленную с полной цены
   реализации таких   основных   средств   по   ставке   в    размере
   20 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 августа 2001 г. N 04-03-11/116

20.09.2001                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: Чем  следует   руководствоваться   организациям   при
   расчете с индивидуальными предпринимателями наличными деньгами?

        Ответ: Согласно ст.140  и  п.2  ст.861  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  расчеты между юридическими лицами,  а также
   расчеты  с  участием  граждан,  связанные  с  осуществлением   ими
   предпринимательской   деятельности,   производятся  в  безналичном
   порядке.  Расчеты между этими  лицами  могут  производиться  также
   наличными деньгами, если иное не установлено законом.
        В соответствии с Федеральным  законом  "О  Центральном  банке
   Российской   Федерации   (Банке   России)"  правила  осуществления
   расчетов в Российской Федерации устанавливаются Банком России.
        Порядок, устанавливающий предельный размер расчетов наличными
   деньгами,  определен Указанием Банка России от 7 октября  1998  г.
   N  375-У  "Об  установлении предельного размера расчетов наличными
   деньгами  в  Российской  Федерации  между  юридическими   лицами",
   согласно которому предельный размер расчетов наличными деньгами по
   одному  платежу  между  юридическими   лицами   составляет   сумму
   10  тыс. руб.
        В соответствии с п.3 ст.23  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации     к    предпринимательской    деятельности    граждан,
   осуществляемой  без  образования  юридического  лица,  применяются
   правила   Гражданского   кодекса   Российской  Федерации,  которые
   регулируют деятельность юридических лиц,  являющихся коммерческими
   организациями,  если  иное  не  вытекает из закона,  иных правовых
   актов или существа правоотношения.
        Таким образом,      при     расчете     с     индивидуальными
   предпринимателями  наличными  деньгами  следует  руководствоваться
   вышеизложенным  Указанием  Банка  России  от  7  октября   1998 г.
   N 375-У.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2001 г. N 04-01-10/3-80

20.09.2001                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: На   дату  утверждения  Постановления  от  03.09.1999
   N 1002   "О   порядке   и   сроках   проведения   реструктуризации
   кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам,  а
   также  задолженности  по  начисленным  пеням   и   штрафам   перед
   федеральным  бюджетом"  ставка рефинансирования Центрального банка
   РФ составляла 55% годовых.
        В текущем  году  было  утверждено Постановление от 23.05.2001
   N 410  "О  внесении  изменений  и   дополнений   в   Постановление
   Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002".
        На дату    принятия    Постановления    действовала    ставка
   рефинансирования 25% годовых.
        В настоящее  время  предприятием  было  принято   решение   о
   проведении    реструктуризации   задолженности   по   налогам   на
   01.01.2001.
        Какую ставку  рефинансирования  следует  применять при уплате
   процентов с сумм задолженности по налогам?

        Ответ: Во    исполнение   ст.115   Федерального   закона   "О
   федеральном   бюджете   на   1999   год"   принято   Постановление
   Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О Порядке
   и сроках проведения  реструктуризации  кредиторской  задолженности
   юридических  лиц  по  налогам  и сборам,  а также задолженности по
   начисленным пеням и штрафам перед федеральным  бюджетом",  которым
   утвержден указанный Порядок.
        Пункт 4 Порядка предусматривает,  что с сумм задолженности по
   налогам и сборам уплачиваются проценты  исходя  из  одной  десятой
   годовой  ставки  рефинансирования  Центрального  банка  Российской
   Федерации,  действующей  на  дату  вступления  в  силу  настоящего
   Порядка.
        Процентная ставка на дату  вступления  в  силу  Постановления
   Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 составляет
   55%  годовых,  доведена Телеграммой Центрального банка  России  от
   09.06.1999 N 574-У.
        Статьей 124 Федерального закона  "О  федеральном  бюджете  на
   2001  год"  предусмотрено  продление  на  2001 г.  действия ст.115
   Федерального  закона  "О  федеральном  бюджете  на  1999  год"   и
   установлено,  что  Правительство Российской Федерации обеспечивает
   завершение в 2001  г.  проведения  реструктуризации  задолженности
   организаций по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам.
        В этой  связи  Правительством  Российской  Федерации  принято
   Постановление   от  23.05.2001  N  410  "О  внесении  изменений  и
   дополнений в Постановление Правительства Российской  Федерации  от
   3 сентября 1999 г. N 1002".
        Указанное Постановление Правительства Российской Федерации не
   вносит   изменений   в   порядок   применения   и  расчета  ставки
   рефинансирования, применяемой при расчете процентов.
        Учитывая вышеизложенное, для организаций, получивших право на
   реструктуризацию в 1999 -  2000  гг.,  а  также  для  организаций,
   которые  получат  указанное  право  в 2001 г.,  сохраняется единая
   ставка   уплаты    процентов    с    сумм    реструктуризированной
   задолженности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 августа 2001 г. N 04-01-10/3-78

20.09.2001                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: Банк  предоставил  организации  услуги   форфейтинга.
   Включаются  ли  расходы  на  оплату  таких  услуг  в себестоимость
   продукции в целях налогообложения?

        Ответ: При определении налогооблагаемой  базы  по  налогу  на
   прибыль  в  отношении  расходов  по оплате услуг банков необходимо
   руководствоваться  пп."у"  п.2   Положения   о   составе   затрат,
   утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552,
   согласно которому среди затрат,  связанных  со  сбытом  продукции,
   включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг) предприятия,
   называются  затраты  по  оплате  услуг  банков  за   осуществление
   факторинговых и иных аналогичных операций.
        Согласно ст.5 Федерального закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О
   банках и банковской деятельности" и Общероссийскому классификатору
   услуг населению,  утвержденному Постановлением Госстандарта России
   от 28.06.1993 N 163,  приобретение права требования от третьих лиц
   исполнения  обязательств в денежной форме (форфейтинг) относится к
   банковским операциям.
        Таким   образом,   оплата   услуг   банка  по  предоставлению
   форфейтинга  подлежит  включению в себестоимость продукции (работ,
   услуг).

07.09.2001                                              Е.Н.Колдышева
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Акционерное  общество   в   2000   г.   приобрело   у
   физического  лица по лицензионному договору патент на промышленный
   образец.  Стоимость  патента  -  1  млн   руб.,   срок   полезного
   использования - 10 лет. За год была начислена амортизация 100 тыс.
   руб.  По  договору  общество  обязалось выплатить патентовладельцу
   1 млн руб.  в течение месяца с момента заключения договора,  но не
   выполнило своих обязательств.  Через год лицензионный договор  был
   расторгнут,  патент  возвращен патентовладельцу,  стороны пришли к
   соглашению,  что общество за 1 год использования патента  выплатит
   патентовладельцу 100 тыс.  руб.  Деньги выплачены физическому лицу
   через кассу.  Каков порядок отражения операции возврата патента  в
   бухгалтерском учете?

        Ответ: В   соответствии   с   п.55   Положения   по   ведению
   бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации  (утв.  Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998 N 34н)
   права,  возникающие  из  патентов  на  промышленные  образцы   или
   лицензионных  договоров  на  их  использование  в течение периода,
   превышающего 12 месяцев, относятся к нематериальным активам (НМА),
   для   учета   которых  как  новым,  так  и  старым  Планом  счетов
   предназначен счет 04 "Нематериальные активы".
        Объекты  НМА,  приобретенные  за плату у других организаций и
   лиц, приходуются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08
   "Капитальные  вложения"  (по  новому  Плану  счетов  счет 08 имеет
   наименование "Вложения во внеоборотные активы").
        Начисление  амортизации по принятым к учету НМА отражается на
   счете 05 "Амортизация нематериальных активов" как по старому,  так
   и по новому Плану счетов.
        Новым  Планом  счетов, утвержденным  Приказом  Минфина России
   N 94н,  предусмотрено,  что при выбытии НМА их стоимость, учтенная
   на   счете   04,   уменьшается   на  сумму  начисленной  за  время
   использования  амортизации  (с  дебета   счета   05).   Остаточная
   стоимость  выбывающих  объектов списывается со счета 04 на счет 91
   "Прочие доходы и расходы".
        В  рассматриваемой ситуации акционерное общество не реализует
   НМА  физическому  лицу,  а  возвращает  ранее приобретенный у него
   объект в  связи  с  расторжением договора (обращаем внимание,  что
   лицензионные  договоры   подлежат   обязательной   регистрации   в
   Патентном  ведомстве   на   основании   ст.13   Патентного  закона
   Российской  Федерации от 23.09.1992  N 3517-1).  В  связи  с  этим
   считаем возможным отражение в учете операции по  возврату  патента
   физическому лицу следующими записями по новому Плану счетов:
        Дт 05 - Кт 04 - 100 000 руб.  - на сумму начисленной за время
   использования НМА амортизации;
        Дт 76 - Кт 04 - 900 000 руб. - на остаточную стоимость НМА;
        Дт 76 - Кт  50  -  100  000  руб.  -  на  сумму  выплаченного
   вознаграждения.
        В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина
   СССР N 56,  выбытие  НМА  отражается  в  учете  с   использованием
   счета 48 "Реализация прочих активов". В дебет счета 48 списывается
   учтенная на счете 04 стоимость выбывающего объекта,  а в кредит  -
   сумма   начисленной  амортизации,  учтенная  на  счете  05.  Таким
   образом,  возврат  НМА  физическому  лицу   отражается   в   учете
   следующими записями:
        Дт 48 - Кт 04 - 1 000 000 руб.  - на первоначальную стоимость
   НМА;
        Дт 05 - Кт 48 - 100 000 руб.  - на сумму начисленной за время
   использования НМА амортизации;
        Дт 76 - Кт 48 - 900 000 руб. - на остаточную стоимость НМА;
        Дт 76  -  Кт  50  -  100  000  руб.  -  на сумму выплаченного
   вознаграждения.
        Что касается налоговых последствий для акционерного общества,
   то, на наш взгляд, таковые в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
        При  условии, что в данном случае физическое лицо - лицензиар
   не  является  работником  организации - лицензиата, считаем, что у
   нее  не  возникает  обязанности  по исчислению единого социального
   налога   (взноса)   с   суммы   выплачиваемого   физическому  лицу
   вознаграждения   на   основании  п.1  ст.235  НК  РФ  (в  связи  с
   отсутствием организации - работодателя).
        Что касается налоговых  последствий  для  патентообладателя -
   физического  лица, то полученный им от акционерного общества доход
   включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы
   физических  лиц  на  основании  ст.ст.208 - 210 НК РФ. Акционерное
   общество, являясь налоговым агентом, обязано исчислить, удержать у
   налогоплательщика  и уплатить в бюджет сумму налога (п.1 ст.226 НК
   РФ). Налогообложение в данном случае производится в соответствии с
   п.1  ст.224  НК  РФ  по  ставке  13%.  Согласно  п.4  ст.226 НК РФ
   налоговые  агенты  удерживают  начисленную  сумму налога на доходы
   физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их
   фактической выплате. Обращаем внимание, что согласно п.3 ст.221 НК
   РФ   авторы   промышленных   образцов  имеют  право  на  получение
   профессиональных  налоговых  вычетов при исчислении налоговой базы
   по налогу на доходы физических лиц.
        В заключение отметим,  что с 01.01.2001 вступило  в  действие
   Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет нематериальных активов"
   ПБУ 14/2000,  утвержденное Приказом Минфина России  от  16.10.2000
   N 91н.

07.09.2001                                                 В.А.Остояч
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Начисляется ли НДС при передаче материалов и оказании
   услуг товарищем в качестве вклада в совместную деятельность?

        Ответ: Согласно ст.1042 ГК РФ вкладом товарища признается все
   то,  что он  вносит  в  общее  дело,  в  том  числе  деньги,  иное
   имущество,  профессиональные  и  иные знания,  навыки и умения,  а
   также деловая репутация и деловые связи.
        В соответствии  со  ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС
   является реализация товаров (работ, услуг).
        Согласно  пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества, если такая
   передача  носит  инвестиционный  характер  (в частности, вклады по
   договору    простого    товарищества    (договору   о   совместной
   деятельности)), не   признается  реализацией  товаров,  работ  или
   услуг.
        Следовательно, передача   материалов   и   оказание  услуг  в
   качестве вклада в совместную деятельность не облагается НДС.
        Поэтому надо иметь в  виду,  что  при  передаче  материальных
   ценностей  в  совместную  деятельность после предъявления к вычету
   НДС,  уплаченного при их приобретении, производится восстановление
   соответствующих сумм налога (п.2 ст.171 НК РФ).

07.09.2001                                              Е.Н.Колдышева
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Кто является плательщиком НДС,  если  комиссионер  не
   успел в отчетном периоде перечислить комитенту денежные  средства,
   полученные от покупателя и предназначенные комитенту?

        Ответ: В соответствии с  п.1  ст.156  Налогового  кодекса  РФ
   налогоплательщики     при     осуществлении    предпринимательской
   деятельности  в  интересах  другого  лица  на   основе   договоров
   поручения,  договоров комиссии либо агентских договоров определяют
   налоговую базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость  как  сумму
   дохода,  полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)
   при исполнении любого из указанных договоров.
        Согласно пп.1   п.2   ст.167   НК   РФ  датой  реализации,  а
   следовательно,  и возникновения обязанности по уплате НДС является
   день  поступления денежных средств на счета налогоплательщика либо
   его комиссионера,  поверенного или агента  в  банке  или  в  кассу
   налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).
        Таким  образом,  плательщиком  НДС  в случае неперечисления в
   отчетном  периоде  комиссионером полученных от покупателя денежных
   средств комитенту является комитент.
        При этом ст.999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения
   комиссионер  обязан  представить комитенту отчет. Стороны договора
   вправе по своему усмотрению согласованно определить, в какой форме
   и  порядке  комиссионеру  следует  отчитаться  перед комитентом за
   выполнение своих обязательств по договору (ст.421 ГК РФ).

07.09.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: На каком основании  налоговый  инспектор  требует  от
   малого предприятия с выручкой менее 1 млн руб. в месяц платить НДС
   ежемесячно?

        Ответ: Согласно  п.2  ст.163  НК  РФ для налогоплательщиков с
   ежемесячными в течение  квартала  суммами  выручки  от  реализации
   товаров  (работ,  услуг)  без  учета налога и налога с продаж,  не
   превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается
   как  квартал.  Такие  налогоплательщики  вправе  уплачивать  налог
   исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в
   том числе для собственных нужд,  работ,  оказания, в том числе для
   собственных нужд,  услуг) за истекший  квартал  не  позднее  20-го
   числа  месяца,  следующего за истекшим кварталом,  и в тот же срок
   представлять налоговую декларацию (п.6 ст.174 НК РФ).
        Таким образом,  решение о переходе на ежеквартальный механизм
   уплаты НДС принимается налогоплательщиком самостоятельно с  учетом
   его  ежемесячных  оборотов  по реализации товаров (работ,  услуг).
   Согласование с налоговыми  органами  принятого  налогоплательщиком
   решения Налоговый кодекс РФ не требует.
        Напоминаем,  что  налогоплательщик вправе обжаловать действия
   должностных  лиц  налоговых органов, нарушающие его права. Порядок
   такого обжалования установлен гл.19 Налогового кодекса РФ.

07.09.2001                                             Е.А.Скаковская
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Наш  заказчик  за  оказанные  услуги   рассчитывается
   собственными   векселями.   В  акте  приема  -  передачи  векселей
   указывается  номинальная  стоимость  векселя,   равная   стоимости
   оказанных  услуг  с  учетом  НДС.  Так  как  векселя бывают обычно
   долгосрочными,  мы полученные векселя продаем ниже номинала другим
   фирмам.  С  какой  суммы и когда уплачивать НДС - с суммы номинала
   векселя или с фактически полученной суммы? Когда выставлять счет -
   фактуру  заказчику  -  после  оказания  услуг  или  после  продажи
   векселей третьим лицам (выручку учитываем по оплате)?

        Ответ: В    соответствии    со    ст.146   НК   РФ   объектом
   обложения НДС  является  реализация  товаров  (работ,  услуг)   на
   территории России.
        Согласно  п.2  ст.153  НК  РФ  при определении налоговой базы
   выручка   от оказания услуг определяется  исходя  из  всех доходов
   налогоплательщика,  связанных  с  расчетами  по  оплате  указанных
   товаров   (работ,   услуг),  полученных  им  в  денежной  и  (или)
   натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
        В соответствии  со ст.154 НК РФ налоговая база при реализации
   налогоплательщиком услуг определяется как  стоимость  этих  услуг,
   исчисленная исходя  из  цен,  определяемых в соответствии со ст.40
   настоящего Кодекса,  с учетом акцизов (для подакцизных  товаров  и
   подакцизного  минерального  сырья)  и без включения в них налога и
   налога с продаж.
        Пунктом 4  ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрено,  что в
   случае прекращения  встречного  обязательства  покупателя  товаров
   (работ,  услуг)  по  оплате  этих  товаров  (работ,  услуг)  путем
   передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой
   указанных  товаров (работ,  услуг) признается оплата покупателем -
   векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя  или  передача
   налогоплательщиком  указанного  векселя  по  индоссаменту третьему
   лицу.
        Таким образом, объектом налогообложения в изложенной ситуации
   будет являться реализация услуг налогоплательщиком. Налоговая база
   по НДС  при  этом  будет  определяться исходя из цены, указанной в
   договоре  оказания  услуг.  Обязанность  же  по  уплате  налога  у
   налогоплательщика возникает после передачи векселя третьему лицу.
        В п.3 ст.168  НК  РФ  сказано,  что  при  реализации  товаров
   (работ,  услуг)  выставляются  соответствующие  счета - фактуры не
   позднее пяти дней,  считая  со  дня  отгрузки  товара  (выполнения
   работ, оказания услуг). Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик
   обязан составлять счета - фактуры,  вести журналы учета полученных
   и выставленных  счетов  -  фактур,  книги покупок и книги продаж в
   порядке, установленном Правительством РФ. Счета - фактуры согласно
   п.4 ст.169 НК РФ не составляются налогоплательщиками по  операциям
   реализации   ценных   бумаг   (за   исключением    брокерских    и
   посреднических услуг).
        Исходя из вышесказанного,  считаем,  что налогоплательщику  в
   пятидневный  срок  со  дня  фактического оказания услуг покупателю
   следует выставить счет - фактуру на стоимость  оказанных  услуг  с
   выделением соответствующей суммы НДС,  независимо от даты передачи
   векселя третьему лицу или оплаты данного векселя третьим лицом.

07.09.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Банк  просит  дать разъяснения по следующим вопросам.
        1. Включается ли остаток по счету 607 "Капитальные  вложения"
   в  расчет  среднегодовой  стоимости имущества филиала банка или же
   подлежит включению  в  расчет  среднегодовой  стоимости  имущества
   головного банка?
        2.Следует ли при регистрации филиала банка в  территориальной
   налоговой инспекции руководствоваться п.3 Инструкции от 08.06.1995
   N  33  "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
   предприятий" и производить расчет налога на  имущество  начиная  с
   первого числа квартала, следующего за кварталом создания?

        Ответ: 1.  Исходя  из  положений   ст.7   Закона   Российской
   Федерации  "О налоге на имущество предприятий",  предусматривающих
   исчисление  налогооблагаемой   базы   налога   на   имущество   по
   территориально  обособленным  подразделениям,  входящим  в  состав
   организации  с  учетом  стоимости  основных  средств,  материалов,
   малоценных   и   быстроизнашивающихся  предметов  и  товаров  этих
   подразделений, при исчислении среднегодовой стоимости имущества по
   филиалам  и  иным  обособленным  подразделениям  банков  в  расчет
   принимаются отражаемые  в  активе  баланса  остатки  по  следующим
   счетам бухгалтерского учета:
        - 604 "Основные средства  банка"  (за  минусом  суммы  износа
   (амортизации);
        - 605    "Основные   средства,   переданные   в   пользование
   организациям банков" (за минусом суммы износа (амортизации);
        - 610 "Хозяйственные материалы";
        - 611  "Малоценные  и  быстроизнашивающиеся   предметы"   (за
   минусом суммы износа).
        Учитывая это,  остатки   по   счету   второго   порядка   607
   "Капитальные   вложения"   должны  подлежать  включению  в  расчет
   среднегодовой стоимости имущества головного банка.
        2. В  том  случае,  если в соответствии со ст.83 части первой
   Налогового кодекса Российской Федерации банк  встал  на  налоговый
   учет  по  месту  нахождения  своего  филиала,  то расчет налога на
   имущество по этому филиалу следует производить начиная  с  первого
   числа   квартала,   следующего   за   кварталом,   в   котором  он
   зарегистрирован в налоговом органе, независимо от даты регистрации
   (т.е. первой или второй половины квартала).
        При этом следует учитывать,  что порядок, предусмотренный п.3
   Инструкции  Госналогслужбы  России  от  08.06.1995 N 33 "О порядке
   исчисления и уплаты в бюджет  налога  на  имущество  предприятий",
   распространяется только на вновь созданные организации,  прошедшие
   государственную регистрацию   в   установленном   порядке,   и   к
   создаваемым    организацией   филиалам   и   другим   обособленным
   подразделениям не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 мая 2001 г. N 04-05-06/28

20.09.2001                                                  А.Королев
                                        Проект "КонсультантФинансист"


        Вопрос: Просим разъяснить порядок применения абз.3 п.3 ст.243
   гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса РФ
   в   условиях  выплаты  заработной  платы  через  карточные  счета,
   открытые клиентам банка.
        Нужно ли   банку   во   исполнение  положений  данной  статьи
   требовать от клиента платежное  поручение  на  уплату  социального
   налога, если фактически банк не производит выдачи наличных средств
   на заработную плату,  а лишь  осуществляет  начисление  заработной
   платы на карточные счета?
        В каком виде организация должна представлять подтверждение на
   уплату единого социального налога,  если она обслуживается также в
   другом банке с помощью электронной системы "Клиент -  Банк"  и  не
   имеет  возможности  представить  платежный  документ  на  бумажном
   носителе?

        Ответ: В соответствии со ст.243 упомянутой главы Кодекса банк
   не  вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на
   оплату труда,  если последний не представил платежных поручений на
   перечисление налога.
        Перечисление заработной   платы   на  карточные  счета  может
   рассматриваться   как   одна   из   форм    выдачи    клиенту    -
   налогоплательщику средств   на   оплату   труда.  Поэтому  банк  в
   приведенном в   вопросе  случае  вправе  осуществить  перечисление
   средств  в  счет  оплаты  труда  на  карточные  счета   работников
   налогоплательщика,   являющегося   клиентом  банка,  только  после
   представления последним платежного  поручения  на  уплату  единого
   социального налога.
        При этом,  если клиент обслуживается в другом банке с помощью
   электронной системы "Клиент - Банк",  таким  подтверждением  может
   служить  выписка  по  счету из другого банка,  подтверждающая факт
   осуществления списания денежных средств со счета налогоплательщика
   в уплату единого социального налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 мая 2001 г. N 04-04-07/70

20.09.2001                                                  А.Королев
                                        Проект "КонсультантФинансист"


        Вопрос: Имеет   ли   право  физическое  лицо  воспользоваться
   социальным налоговым  вычетом  по  уменьшению  налоговой  базы  по
   налогу на доходы физических лиц на суммы произведенных расходов на
   содержание своего ребенка в дошкольном  учреждении?  Если  да,  то
   какие  расходы могут быть включены в состав социального налогового
   вычета - полная сумма  оплаты  или  только  в  части  расходов  на
   обучение?

        Ответ: В  соответствии  с  пп.2 п.1 ст.219 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  право   на   социальный
   налоговый вычет возникает у налогоплательщиков как в случае оплаты
   за  счет  собственных  средств   стоимости   своего   обучения   в
   образовательном учреждении, так и стоимости обучения своих детей в
   возрасте до 24 лет по дневной форме.
        На  основании пп.1 п.4 ст.12 Закона  Российской Федерации  от
   10 июля 1992 г. "Об образовании" к числу образовательных относятся
   и  дошкольные  учреждения.  Норма  п.1  ст.11  Налогового  кодекса
   Российской Федерации предусматривает,  что  институты,  понятия  и
   термины  гражданского  и  других  отраслей  права,  используемые в
   указанном  Кодексе,  применяются  в  том  значении,  в  каком  они
   используются  в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено указанным Кодексом.
        Социальный налоговый  вычет  предоставляется  при  наличии  у
   дошкольного  образовательного  учреждения соответствующей лицензии
   или иного документа,  подтверждающего статус  учебного  заведения.
   Произведенные   налогоплательщиком   расходы  в  связи  с  оплатой
   обучения ребенка должны быть подтверждены платежными документами.
        Из вышесказанного   следует,   что   в  качестве  социального
   налогового  вычета  у  налогоплательщика  могут  учитываться   его
   расходы,  связанные  только с оплатой своего образования,  а также
   оплатой стоимости образования детей до 24  лет  на  дневной  форме
   обучения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 апреля 2001 г. N 04-04-06/159

20.09.2001                                                  А.Королев
                                        Проект "КонсультантФинансист"

=====================================================================

Выпуски за другие дни