Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды по нормам, установленным организацией на основании проведенной специальной оценки условий труда (СОУТ) и превышающим типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды?

Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 N 477, срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев (норма выдачи - одна единица на год). В результате проведенной СОУТ локальным нормативным актом организации установлены повышенные нормы бесплатной выдачи указанной спецодежды (две единицы на год).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.

Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения и нормативно-правовое регулирование выдачи спецодежды

В обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит в том числе обязанность по приобретению и выдаче за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ч. 1, 3 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. п. 4, 8 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила)).

В общем случае выдача специальной одежды строительным рабочим производится в соответствии с Типовыми нормами.

Вместе с тем работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Указанные нормы выдачи спецодежды утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения СОУТ и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Межотраслевых правил).

В данном случае на основании результатов проведения СОУТ работодателем утверждены повышенные нормы бесплатной выдачи спецодежды по сравнению с Типовыми нормами.

Подробнее о выдаче работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Бухгалтерский учет

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС). Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды), п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды). Применение такого порядка списания стоимости спецодежды закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например на счете 012 "Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию". Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По мнению Минфина России, организация вправе учесть для целей налогообложения в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов СОУТ, при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Письмо от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20165). Вместе с тем в письмах УФНС России по г. Москве изложена противоположная точка зрения. Указанные позиции рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из допущения, что организация руководствуется позицией Минфина России.

Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, в данном случае - исходя из цены ее приобретения (без НДС).

Стоимость спецодежды в полном объеме включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок признания рассматриваемых затрат в данном случае закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения в соответствии со ст. 313 НК РФ.

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.08.2016

Ситуация:

Как отразить в учете плату за негативное воздействие на окружающую среду, уплачиваемую в 2016 г. в виде авансовых платежей?

Организация в процессе производственной деятельности на объекте осуществляет сбросы загрязняющих веществ (включенных в соответствующий перечень) в водные объекты. Размер платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за 2015 г., составил (условно) 100 000 руб., сбросы осуществлены в пределах допустимых (временно разрешенных) нормативов. Объект, оказывающий негативное воздействие на окружающую среду, относится ко II категории. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Плату за негативное воздействие на окружающую среду обязаны вносить организации, осуществляющие деятельность, оказывающую такое воздействие, в том числе осуществляющие сбросы загрязняющих веществ (включенных в перечень загрязняющих веществ) в водные объекты (п. 1 ст. 16, п. 1 ст. 16.1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ)).

Платежной базой для исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду является объем или масса сбросов загрязняющих веществ (по каждому загрязняющему веществу). Платежная база определяется организацией самостоятельно на основе данных производственного экологического контроля (п. п. 1, 2, 3 ст. 16.2 Закона N 7-ФЗ). При определении платежной базы учитываются объем и (или) масса сбросов в пределах нормативов допустимых (временно разрешенных) сбросов и сверх таких нормативов (п. 4 ст. 16.2 Закона N 7-ФЗ).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду исчисляется организацией самостоятельно в порядке, установленном ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ, путем умножения величины платежной базы по каждому загрязняющему веществу, по классу опасности отходов производства и потребления на соответствующие ставки указанной платы с применением установленных коэффициентов и суммирования полученных величин (п. 1 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ).

Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливаются в отношении каждого загрязняющего вещества, включенного в перечень загрязняющих веществ (п. 2 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ). Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительные коэффициенты устанавливаются Правительством РФ (п. 4 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ).

Отчетным периодом в отношении платы за негативное воздействие на окружающую среду признается календарный год, исчисленная по итогам отчетного периода плата вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом (п. п. 2, 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).

В течение отчетного периода лицами, обязанными вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносятся квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода. Авансовый платеж уплачивается в размере 1/4 части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год (абз. 2 п. 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).

Таким образом, в 2016 г. авансовые платежи уплачиваются в размере 1/4 части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, исчисленной и уплаченной за 2015 г.

Декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду представляется не позднее 10 марта года, следующего за отчетным периодом, в уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти по месту нахождения объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду (п. 5 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).

Представления расчетов по авансовым платежам по плате за негативное воздействие на окружающую среду Законом N 7-ФЗ не предусмотрено. По разъяснениям, приведенным в Письме Росприроднадзора от 18.04.2016 N ОД-06-01-32/6777 "О плате за негативное воздействие на окружающую среду", в течение 2016 г. ежеквартальные авансовые платежи вносятся без представления расчетов платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Бухгалтерский учет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный вид обязательных платежей не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, следовательно, он не является налогом (сбором) <*>.

Поэтому в учете плата за негативное воздействие на окружающую среду отражается без использования счета расчетов с бюджетом. Начисление данного платежа отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом вышеизложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Плата за негативное воздействие на окружающую среду в размерах, не превышающих предельно допустимые сбросы, включается в состав материальных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Специального порядка определения даты признания материальных расходов в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем рассматриваемая плата является обязательным платежом неналогового характера.

Датой признания расходов в виде обязательных платежей является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Считаем, что в таком же порядке учитываются и уплаченные авансовые платежи, расчет которых произведен исходя из суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду за предыдущий год.

Заметим, что, по мнению Минфина России, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся (Письмо от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432).

--------------------------------

<*> Аналогичное мнение высказано в Определении Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О и в Письмах Минфина России от 28.07.2008 N 03-06-06-04/2 и УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112957.

А.В.Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.08.2016