Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнице в связи с уходом за больным ребенком в возрасте 17 лет при его амбулаторном лечении?

Согласно представленному 17.03.2016 листку нетрудоспособности продолжительность ухода за ребенком составила три календарных дня (с 14.03.2016 по 16.03.2016).

Суммы выплат в пользу работницы за расчетный период (2014 и 2015 гг.), на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ, составили: за 2014 г. - 839 000 руб., за 2015 г. - 838 800 руб.

Страховой стаж работницы, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет более восьми лет. Работница работает в организации более трех лет. Данный случай ухода за больным ребенком является для работницы первым в 2016 г. Заболевший ребенок является первым ребенком работницы. Сумма пособия перечислена на банковский счет работницы в марте (одновременно с заработной платой за первую половину марта).

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи

При необходимости осуществления работницей ухода за больным членом семьи (в том числе ребенком) при его амбулаторном лечении работодатель, являясь страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивает застрахованному лицу (работнице) пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ст. 183 Трудового кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255)).

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работница, которая два предыдущих года была занята у этого работодателя, должна представить организации листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в соответствующем порядке по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (в том числе за ребенком старше 15 лет) при его амбулаторном лечении пособие по нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ) <*>.

Поскольку рассматриваемый случай ухода за ребенком являлся для работницы в 2016 г. первым и уход за ребенком продолжался три календарных дня, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все дни ухода за этим ребенком.

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком выплачивается работнице за счет средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности (ч. 1, 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

На сумму выплачиваемого работнице пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение)).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

В данном случае суммы таких выплат, произведенных в пользу работницы за расчетный период, составляют:

за 2014 г. - 839 000 руб.;

за 2015 г. - 838 800 руб.

Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет: в 2014 г. - 624 000 руб., в 2015 г. - 670 000 руб.

Поскольку фактический заработок работницы за 2014 и 2015 гг. (839 000 руб. и 838 800 руб. соответственно) превышает указанные предельные величины, в данном случае для целей определения среднего заработка (исходя из которого исчисляется пособие) за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2014 г. - 624 000 руб., за 2015 г. - 670 000 руб.

Во всех случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия равен 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) / 730 дн.).

Поскольку страховой стаж работницы составляет более восьми лет, а продолжительность нетрудоспособности составила три календарных дня, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка (что следует из совокупности норм ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнице, составляет 5317,80 руб. (1772,60 руб. x 100% x 3 дн.).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности, не является расходом организации (применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой пособия, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая работнице указанный доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у работницы и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнице (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1400 руб. (ст. 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В данной консультации исходим из того, что все условия для применения стандартного налогового вычета на момент выплаты дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности выполняются <**>.

НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работницы при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате работнице дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором денежные средства перечислены на банковский счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, в данном случае удержанная сумма НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее 31 марта.

Налог на прибыль организаций

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не соответствует понятию расхода применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (поскольку организация не несет затрат на выплату пособия).

--------------------------------

<*> Заметим, что Закон N 255-ФЗ не содержит специальной нормы, регламентирующей период, за который выплачивается пособие при уходе за ребенком старше 15 лет (за исключением отдельных случаев ухода за детьми в возрасте до 18 лет, указанных в п. п. 3, 4, 5 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Поэтому в случае ухода за больным ребенком в возрасте 17 лет для назначения пособия применяется общая норма п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ, предусмотренная для остальных случаев ухода за больным членом семьи.

<**> Подробно о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей, а также о документах, подтверждающих право на вычет по НДФЛ на ребенка, см. в Практическом пособии по НДФЛ.

<***> Расчет НДФЛ произведен с учетом налогового вычета на первого ребенка и без учета иных возможных налоговых вычетов.

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2016

Ситуация:

Как отразить в учете организации перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию длительностью более трех месяцев?

В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции издано распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию сроком на пять месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учета: первоначальная стоимость оборудования составляет 1 800 000 руб., ежемесячная сумма амортизации равна 25 000 руб., сумма амортизации, начисленной по месяц передачи объекта на консервацию включительно, составляет 150 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. В целях налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

При переводе по решению руководителя организации объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации по этому объекту приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Начисление амортизации приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем расконсервации (аналогично порядку, установленному п. п. 21, 22 ПБУ 6/01).

После расконсервации объекта ОС начисление амортизации по нему продолжается в том же порядке, что и до перевода на консервацию.

Сумма амортизации ежемесячно признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Объект ОС, находящийся на консервации, учитывается в бухгалтерском учете обособленно, что следует из пп. "е" п. 6, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) <*>. Отметим, что с целью обособления объектов ОС, находящихся на консервации, их первоначальная стоимость может учитываться на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета ОС, а начисленная по таким объектам до консервации амортизация - на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета амортизации ОС.

Налог на прибыль организаций

При переводе оборудования на консервацию свыше трех месяцев оно исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода оборудования на консервацию (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта ОС, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Сумма амортизации, начисленной до перевода на консервацию и после того, как объект ОС расконсервирован, ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 "Основные средства":

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-к "Основные средства, переведенные на консервацию".

К балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":

02-э "Амортизация основных средств в эксплуатации";

02-к "Амортизация основных средств, переведенных на консервацию".

--------------------------------

<*> Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний).

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2016