Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза? Оплата материалов осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты.

Организация приобрела у иностранного контрагента материалы для производства контрактной стоимостью 20 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов. Таможенное декларирование производится в электронной форме.

При ввозе материалов организация уплатила таможенную пошлину - 47 500 руб., сбор за таможенное оформление - 1500 руб., НДС - 179 550 руб. Иных расходов, связанных с приобретением материалов, организация не понесла.

Организация при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату перечисления предоплаты - 47 руб/долл. США;

на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом и перехода права собственности - 47,5 руб/долл. США.

Корреспонденция счетов:

Таможенные платежи

При помещении материалов под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организация (декларант) уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину, таможенные сборы и НДС (п. 1 ст. 70, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Базой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость материалов, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 2 ст. 75, ст. 78, п. 3 ст. 76 ТК ТС).

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров (п. 1 ст. 72 ТК ТС, ч. 1 ст. 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Таможенные сборы исчисляются в рублях по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции", и уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 3 ст. 125, ч. 1 ст. 130, ч. 1 ст. 127 Федерального закона N 311-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввоз товаров (в том числе материалов) на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).

Поскольку таможенная стоимость определена в долларах США, при определении налоговой базы она пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации (ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона N 311-ФЗ).

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в полном объеме в срок до выпуска материалов, поскольку материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация вправе принять сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на территорию РФ, к вычету после принятия материалов к учету при условии того, что они будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании таможенной декларации на ввозимые материалы и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ, абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отметим, что при таможенном декларировании в электронной форме основанием для налогового вычета может являться декларация, распечатанная таможенным органом на бумажном носителе в соответствии с п. 16 Порядка совершения таможенных операций при таможенном декларировании в электронной форме товаров, находящихся в регионе деятельности таможенного органа, отличного от места их декларирования, утвержденного Приказом ФТС России от 22.04.2011 N 845 (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064).

Дополнительную информацию по вопросу принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, см. в Практическом пособии по НДС.

Бухгалтерский учет

Денежные средства, перечисленные согласно условиям договора поставщику в порядке предварительной оплаты товаров, не признаются расходами и учитываются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Средства предварительной оплаты к бухгалтерскому учету принимаются в рублевой оценке по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. п. 4, 5, 6, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем в связи с изменением курса доллара США дебиторская задолженность по перечисленной предоплате не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Ввезенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическую себестоимость материалов формируют их контрактная стоимость, таможенный сбор за таможенные операции и ввозная таможенная пошлина (абз. 3, 5 п. 6 ПБУ 5/01).

Так как материалы оплачены в порядке предварительной оплаты, контрактная стоимость материалов оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что сумма перечисленной предоплаты не переоценивается в связи с изменением курса доллара США (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная цена материалов, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса доллара США, установленного Банком России, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту.

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов учитывается в составе материальных расходов и определяется исходя из контрактной цены, включая ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-а "Расчеты по предоплате (авансам)";

60-р "Расчеты за приобретенные материалы".

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.03.2015

Ситуация:

Как отражаются в учете организации получение и возврат денежного процентного займа от другого юридического лица, если согласно договору проценты по займу выплачиваются ежемесячно?

Организацией получен процентный заем в размере 600 000 руб. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 25% годовых ежемесячно исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Заем получен 12.01.2015 и возвращен 12.05.2015. Заемные денежные средства использованы на приобретение товара.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета суммы полученных займов не признаются доходами организации-заемщика, поскольку не отвечают условиям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (получение заемных средств не является поступлением активов, приводящим к увеличению капитала организации).

При возврате (погашении) суммы займа в учете организации-заемщика не возникает расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, денежные средства, полученные (возвращенные) по договору займа, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу согласно условиям договора, учитываются в составе прочих расходов равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа в начисленной за текущий месяц сумме. Это следует из абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99.

Начисленные суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).

Бухгалтерские записи, отражающие рассматриваемые операции, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также проценты по ним не облагаются НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, у организации-заемщика не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС ни при получении, ни при возврате суммы займа, ни при уплате процентов.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете средства, полученные по договору займа и возвращенные заимодавцу, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Такой порядок действует с 01.01.2015. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробную информацию об изменениях в порядке учета процентов по долговым обязательствам см. в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2015 года.

При применении метода начисления расходы в виде процентов по договору займа признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде. Это следует из совокупности норм абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В случае учета доходов и расходов кассовым методом расходы на уплату процентов признаются на дату фактического погашения задолженности по их уплате (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода в случае, если начисление и выплата процентов будут производиться в разных отчетных периодах (месяцах), в бухгалтерском учете в месяце начисления процентов возникнут вычитаемые временные разницы (в сумме начисленных процентов) и соответствующие им отложенные налоговые активы, которые будут погашены на дату уплаты процентов (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В данной консультации бухгалтерские записи приведены в таблице проводок исходя из предположения, что выплата процентов производится в месяце их начисления, т.е. вышеуказанных разниц не возникает.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

66-о "Расчеты по основной сумме долга по займу";

66-п "Расчеты по процентам по займу".

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.03.2015