Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация (ООО) по итогам года выплачивает часть распределенной прибыли участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ), являющемуся работником организации. Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете организации?

В соответствии с уставом общества часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении чистой прибыли (выплате доходов от участия в обществе), сроках и порядке такой выплаты приняты общим собранием участников в марте. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками ООО, составила 500 000 руб. Сумма дохода, причитающаяся участнику, - 150 000 руб. Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на карточный счет в апреле. Общество не получает доходов от участия в других организациях.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В рассматриваемой ситуации такое решение принято ООО в марте.

При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае выплата произведена в апреле.

Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В данной консультации также используется указанный общепринятый термин.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Полученная участником - физическим лицом часть распределенной прибыли общества признается дивидендами и является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% <*>.

По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x С_н x (Д₁ - Д₂),

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н - соответствующая налоговая ставка;

Д₁ - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участника, составит 19 500 руб. (150 000 руб. / 500 000 руб. x 13% x (500 000 руб. - 0)).

Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств со счета организации - налогового агента на счет участника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленных организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества является событием после отчетной даты, то есть событием, которое произошло в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) <**>.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 5, абз. 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Таким образом, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников общества, то есть в марте.

Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению работнику дохода от участия в ООО, удержанию из суммы дохода НДФЛ, перечислению его в бюджет и выплате дохода участнику производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

--------------------------------

<*> Напомним, что до 01.01.2015 налогообложение дивидендов производилось по ставке 9% на основании п. 4 ст. 224 НК РФ. Указанная норма утратила силу в соответствии с п. п. 26, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Заметим, что, несмотря на применение в отношении доходов в виде дивидендов ставки в размере 13%, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, в отношении дивидендов не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

<**> В абз. 2 п. 3 ПБУ 7/98 речь идет об объявлении годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Полагаем, что операции по распределению чистой прибыли между участниками ООО отражаются в аналогичном порядке.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.02.2015

Ситуация:

Как отразить с 1 января 2015 г. в учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты?

Реализация объекта ОС (оборудования), принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим путем проведения торгов. По результатам проведенных торгов с организацией заключен договор купли-продажи оборудования (не требующего монтажа), согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 780 000 руб.

Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 90 000 руб. Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день подписания сторонами договора купли-продажи ОС. Денежные средства в счет предстоящей поставки оборудования перечислены должнику в месяце заключения договора купли-продажи.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Продажа части имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, осуществляется в порядке, установленном п. п. 4 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (п. 3 ст. 139, абз. 2 п. 2 ст. 111 Федерального закона N 127-ФЗ).

В данном случае имущество организации-банкрота приобретается на торгах, для участия в которых организация внесла задаток, являющийся способом обеспечения исполнения ее обязательств, который засчитывается в оплату стоимости оборудования, приобретаемого по договору, заключенному по результатам торгов (п. 4 ст. 448, п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ, абз. 5 п. 8, абз. 10 п. 15 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Оплата в соответствии с договором купли-продажи должна быть осуществлена покупателем в течение тридцати дней со дня подписания договора купли-продажи (п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). В данном случае указанное требование соблюдается.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 1 января 2015 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с внесенными изменениями перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, дополнен пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС. Кроме того, признан утратившим силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому покупатели имущества должников признавались налоговыми агентами, в обязанности которых входили исчисление и удержание сумм НДС из доходов от реализации имущества должников и уплата НДС в бюджет (п. 2, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона N 366-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2015 г. налоговых последствий по НДС для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает <*>.

Бухгалтерский учет

Как сумма перечисленного задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами организации и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете на сумму произведенного задатка производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Зачет суммы задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 76. Расчеты по выданным авансам отражаются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Производственное оборудование, приобретенное организацией, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является договорная стоимость оборудования (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость приобретенного оборудования погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01 <**>.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Как сумма задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. п. 14, 32 ст. 270 НК РФ).

Приобретенное по договору купли-продажи оборудование для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и равна в данном случае его договорной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, 259.1, 259.2, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ) <**>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-о "Расчеты с поставщиками за оборудование";

60-ав "Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)".

--------------------------------

<*> Напомним, что до внесения изменений в НК РФ, несмотря на наличие требования, установленного п. 4.1 ст. 161 НК РФ, об исполнении функций налогового агента организацией, приобретающей имущество у организации-должника, признанной в соответствии с законодательством РФ несостоятельной (банкротом), контролирующие органы придерживалась иной позиции. Данная позиция основывалась на Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" и заключалась в том, что цена, по которой реализовано имущество, подлежит перечислению покупателем организации, признанной банкротом, в полном размере (без удержания НДС). Иными словами, уплату НДС производит сам налогоплательщик (организация-должник). См. Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26520, ФНС России от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@.

<**> В данной консультации начисление амортизации по оборудованию не рассматривается.

<***> О налоге на имущество организаций см. Путеводитель по сделкам. Купля-продажа движимого имущества (основного средства, бывшего в эксплуатации). Покупатель.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.02.2015