Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату супруге своего работника социального пособия на погребение и суммы (материальной помощи) стоимости ритуальных услуг, превышающей сумму компенсации, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ?

Супруга умершего работника, не являющаяся работником данной организации, обратилась в организацию за выплатой социального пособия на погребение по истечении месяца со дня смерти работника. Супругой умершего представлены документы, подтверждающие оплату услуг по погребению, входящих в гарантированный перечень, на сумму 10 000 руб. По решению руководителя организации супруге работника выплачена сумма в размере понесенных расходов. Выплата произведена наличными денежными средствами из кассы организации.

Корреспонденция счетов:

Социальные гарантии при погребении

В случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга умершего, ему выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", но не превышающем 4000 руб. <*>, с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ, п. 5 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16).

В 2014 г. сумма пособия на погребение составляет 5002,16 руб. (Письмо ФСС РФ от 28.01.2014 N 17-03-11/06-1026, ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов").

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти работодателем, являющимся страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ).

Указанное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата пособия производится за счет средств ФСС РФ (абз. 4 п. 3 ст. 9, п. 3 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ).

В данном случае за пособием обратилась супруга умершего работника по истечении месяца со дня его смерти.

Основанием для выплаты пособия на погребение в данном случае являются заявление от супруги умершего о выплате пособия в произвольной форме и справка о смерти, выдаваемая органами ЗАГСа (п. 9 Временного порядка). Кроме того, супругой умершего должны быть представлены документы, подтверждающие оплату услуг по погребению, входящих в гарантированный перечень (п. 5 ст. 9, п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ). Такими документами могут быть чеки ККТ или бланки строгой отчетности, выданные ритуальной службой, оказавшей эти услуги.

В данном случае согласно решению руководителя супруге бывшего работника организации выплачена сумма в размере понесенных расходов, в том числе за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие на погребение в размере 5002,16 руб., оставшаяся сумма 4997,84 руб. (10 000 руб. - 5002,16 руб.) является материальной помощью и выплачивается за счет средств работодателя.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Не облагаются НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Также не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Исходя из вышеназванных норм 10 000 руб., выплаченных супруге умершего работника, не облагаются НДФЛ.

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФР, ФФОМС и ФСС (в том числе на страхование от несчастных случаев), государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Следовательно, социальное пособие на погребение в сумме 5002,16 руб. не облагается страховыми взносами.

В данном случае также не подлежит обложению страховыми взносами и сумма материальной помощи, выплаченной супруге умершего работника, так как она не состоит в трудовых отношениях с организацией (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Суммы выплаченного пособия в установленном законодательно размере (5002,16 руб.) отражаются в строке 11 таблицы 2 расчета по форме-4 ФСС (п. п. 8, 9.9 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденного Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н).

Бухгалтерский учет

Выплачиваемая супруге работника сумма пособия на погребение в законодательно установленном размере (5002,16 руб.) не является расходом организации, так как выплачивается за счет средств ФСС РФ, и отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанная запись производится на дату подачи супругой умершего работника заявления и необходимых документов.

Сумма материальной помощи относится к прочим расходам организации и отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 на дату принятия решения руководителя организации о ее выплате (п. п. 4, 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде выплаты пособия на погребение в сумме, установленной законодательно, не учитываются в расходах при налогообложении прибыли, так как производятся за счет средств ФСС РФ. Сумма материальной помощи, предназначенной супруге умершего работника, не связана с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода, и, соответственно, не учитывается в составе расходов, так как не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма выплаченного пособия, превышающая установленный законодательством размер, не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли, но учитывается в расходах в бухгалтерском учете. Следовательно, данная сумма образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

--------------------------------

<*> В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, предельный размер социального пособия на погребение определяется с применением районного коэффициента (абз. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ).

Л.В. Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

04.08.2014

Ситуация:

Как отразить в учете производственной организации приобретение по договору купли-продажи бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС) (оборудования, не требующего монтажа) и начисление по нему амортизации?

Стоимость оборудования согласно договору купли-продажи составила 566 400 руб. (в том числе НДС 86 400 руб.).

Полученное оборудование планируется использовать в основном производстве. Оборудование получено, введено в эксплуатацию и оплачено в одном месяце. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Иных затрат, связанных с приобретением объекта ОС и доведением его до состояния, пригодного к использованию, организация не несет.

По данным налогового учета передающей стороны срок полезного использования оборудования (относящегося к третьей амортизационной группе) был установлен равным пяти годам (60 месяцам), из которых оно эксплуатировалось 10 месяцев. Организация планирует использовать приобретенное оборудование в течение 40 месяцев. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования установлен равным трем годам четырем месяцам (40 месяцам). В целях налогового учета амортизационная премия не применяется. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Оборудование, в отношении которого выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая продавцу по договору купли-продажи, без учета НДС (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01), и в данном случае установлен равным 40 месяцам.

В этом случае исходя из положений абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составит 12 000 руб. ((566 400 руб. - 86 400 руб.) / 40 мес.).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом при передаче оборудования, принимаемого к учету в качестве объекта ОС, организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, в полном объеме после принятия оборудования к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли полученное по договору купли-продажи производственное оборудование со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 является амортизируемым имуществом - ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью оборудования будет являться его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, в данном случае приобретенное оборудование включается в состав третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

Заметим, что в п. 7 ст. 258 НК РФ предусмотрено право организации, приобретающей объекты ОС, бывшие в эксплуатации, определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При таком подходе срок полезного использования приобретенных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Применительно к рассматриваемой ситуации срок полезного использования приобретенного оборудования составил бы 50 месяцев (60 мес. - 10 мес.).

Однако данный вариант определения срока полезного использования по приобретенному организацией объекту ОС, бывшему в эксплуатации, не является единственно возможным и обязательным к применению.

В данном случае организация предполагает использовать оборудование в течение 40 месяцев. Данный срок находится в пределах третьей амортизационной группы, в связи с чем в целях налогового учета организация вправе установить срок полезного использования равным 40 месяцам.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В случае если организация не применяет право на амортизационную премию, предусмотренное п. 9 ст. 258 НК РФ, сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 12 000 руб. ((566 400 руб. - 86 400 руб.) x 1 / 40 мес. x 100%). Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

--------------------------------

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанная на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.

Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

08.08.2014