Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июнь 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 06.06.2014


  

Новые возможности приложений КонсультантПлюс для Android

Доступны новые версии приложений "КонсультантПлюс: основные документы" и "КонсультантПлюс: Студент" для Androidтм. Теперь информация о документе и основные возможности работы с ним ("Справка", "Оглавление", "Редакции", "Загрузить на устройство" и пр.) перенесены в меню на верхней панели. Список кодексов в разделе "Популярное" доступен без подключения к интернету, улучшена навигация.

Подробнее
Схемы корреспонденций счетов от 06.06.2014

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в бухгалтерском учете медицинской организации приобретение и использование медицинских пиявок для оказания услуг (для проведения гирудотерапии)?

Согласно условиям договора поставки стоимость пиявок составляет 4400 руб. (в том числе НДС). Пиявки приобретены в марте. В этом же месяце все они использованы при оказании услуг гирудотерапии.

Организация имеет соответствующую лицензию на оказание медицинских услуг. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Пиявка медицинская включена в Государственный реестр лекарственных средств. На основании Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, медицинская пиявка имеет код 93 7794. Класс продукции 93 включает медикаменты, химико-фармацевтическую продукцию и продукцию медицинского назначения. Следовательно, бухгалтерский учет медицинских пиявок осуществляется медицинской организацией в том же порядке, что и лекарственных средств.

Исходя из п. п. 2, 5, абз. 1, 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, медицинские пиявки, предназначенные для использования при оказании медицинских услуг, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости с учетом НДС (подробнее см. ниже раздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)"). При этом в учете производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Погашение задолженности перед поставщиком отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от! 31.10.2000 N 94н).

Стоимость медицинских пиявок, использованных для проведения гирудотерапии, признается расходом по обычным видам деятельности по элементу "материальные затраты" (п. 5, абз. 2 п. 7, абз. 2 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при использовании медицинских пиявок для оказания услуг гирудотерапии их стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-1, в дебет счета 20 "Основное производство", формируя себестоимость оказанных услуг <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), оказываемые медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, не облагаются НДС (пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении у него медицинских пиявок, учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенных медицинских пиявок включается в состав материальных расходов в день их использования при оказании услуг гирудотерапии. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ. При этом для целей налогового учета стоимость материалов (пиявок), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, в данном случае с учетом суммы НДС, которая, как указано выше, не подлежит вычету (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приобретены медицинские пиявки для оказания услуг гирудотерапии <**>, <***>

10-1

60

4400

Отгрузочные документы поставщика,

Приходный ордер

Погашена задолженность перед поставщиком

60

51

4400

Выписка банка по расчетному счету

Списание медицинских пиявок, использованных при проведении гирудотерапии <***>

20

10-1

4400

Требование-накладная

--------------------------------

<*> Оценка МПЗ при их использовании производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01 и закрепленных в учетной политике медицинской организации (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данном случае пиявки приобретены и использованы в одном месяце. Соответственно, вне зависимости от установленного организацией метода оценки МПЗ при их отпуске для оказания услуг в затраты основного производства в рассматриваемой ситуации включается полная стоимость приобретенных пиявок.

<**> Если медицинская организация оказывает только необлагаемые НДС услуги, то суммы НДС, предъявленные поставщиками МПЗ, она может не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость приобретенных МПЗ исходя из принципа рациональности (при условии, что такой порядок учета установлен учетной политикой организации на основании п. п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

<***> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

М.А.Иванова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

05.05.2014

Ситуация:

Как отразить в учете организации получение от общества (ООО), участником которого данная организация является, денежной выплаты (в пределах ее вклада) в связи с уменьшением в добровольном порядке уставного капитала общества?

Организация является участником ООО. Номинальная стоимость ее доли в уставном капитале ООО полностью оплачена. По результатам финансового года ООО принимает решение об уменьшении своего уставного капитала и выплате участникам денежных средств на сумму уменьшения номинальной стоимости их доли. В отношении доли организации это уменьшение составило 100 000 руб., которые перечислены на расчетный счет организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе уменьшить свой уставный капитал, в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном его капитале с сохранением размеров долей всех участников общества. При этом общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (на сегодняшний день это 10 000 руб.) (п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом в течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ)! .

В уведомлении об уменьшении уставного капитала должны содержаться в том числе способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества (пп. 3 п. 4 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации уменьшение уставного капитала происходит путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников и сопровождается выплатой участникам денежных средств.

Бухгалтерский учет

Участие в ООО предполагает, что вложения в общество будут приносить организации-участнику экономические выгоды (доход) в будущем, например в форме дивидендов и (или) прироста стоимости доли в уставном капитале. Следовательно, вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, после принятия к учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на приобретение, не переоцениваются (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02).

При уменьшении по решению участников общества его уставного капитала выбытия финансового вложения не происходит, поскольку не наступает единовременного прекращения условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может изменяться только в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02).

При сохранении доли участия в организации происходит возврат части затрат на ее приобретение. Считаем, что в этом случае организация может уменьшить первоначальную стоимость финансового вложения на сумму, возвращаемую ООО (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения в виде доли в уставном капитале учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Следовательно, на дату получения уведомления об уменьшении уставного капитала ООО уменьшение первоначальной стоимости финансового вложения отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 58, субсчет 58-1, в сумме, причитающейся организации. Получение от ООО денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ с 01.01.2014 денежные средства, полученные организацией - участником ООО в пределах ее вклада (взноса) при уменьшении уставного капитала этого ООО в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав доходов организации не включаются. Отметим: в приведенной норме отсутствует указание на уменьшение уставного капитала во исполнение требований законодательства, как, например, в пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, что, на наш взгляд, позволяет применять данную норму во всех случаях, когда производится уменьшение уставного капитала с соблюдением процедуры, установленной Федеральным законом N 14-ФЗ.

До 01.01.2014 вопрос об освобождении от налогообложения имущества (имущественных прав), полученных организацией - участником ООО в пределах ее вклада (взноса) при уменьшении уставного капитала этого ООО, являлся спорным. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату государственной регистрации изменений в уставный капитал ООО

Отражена задолженность ООО перед организацией по выплате денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества

76

58-1

100 000

Копия протокола общего собрания ООО,

Уведомление ООО о регистрации изменений в учредительные документы ООО

На дату получения денежных средств от ООО

Получены денежные средства от ООО в погашение задолженности

51

76

100 000

Выписка банка по расчетному счету

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

08.05.2014

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс
Все права защищены © 1997-2014 ЗАО КонсультантПлюс
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

Выпуски за другие дни

В избранное