Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации суммы реального ущерба и упущенной выгоды, которые предстоит выплатить по решению суда третьему лицу в связи с порчей его имущества по вине организации?

Судебное разбирательство по вопросу взыскания с организации причиненных убытков начато в январе. Юридической службой организации вероятность вынесения судом решения о взыскании оценивается как высокая. При этом, как ожидается, с организации будет взыскано от 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. Суд вынес решение в пользу третьего лица и обязал организацию возместить сумму нанесенного реального ущерба в размере 1 500 000 руб. и сумму упущенной выгоды в размере 500 000 руб. В марте решение суда вступило в законную силу и организация выплатила указанные суммы посредством перечисления денежных средств на банковский счет, указанный третьим лицом.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ). Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине (п. 2 ст. 1064 ГК РФ).

Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд, в соответствии с обстоятельствами дела, обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При наличии на отчетную дату у организации незавершенного судебного разбирательства о возмещении убытков, причиненных третьему лицу, организация должна рассмотреть необходимость признания в учете оценочного обязательства (обязательства, имеющего неопределенную величину и (или) срок исполнения) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

В данном случае обязанность возместить третьему лицу суммы ущерба и упущенной выгоды существует, она явилась следствием прошлых событий хозяйственной жизни организации и исполнения этой обязанности организация с большой степенью вероятности избежать не может. При этом вероятность уменьшения экономических выгод от исполнения данного обязательства составляет 100%, а величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, все условия признания оценочного обязательства, установленные п. 5 ПБУ 8/2010, выполнены.

Следовательно, организация признает в учете оценочное обязательство в сумме, необходимой для его исполнения по состоянию на отчетную дату (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010).

В данном случае величина признаваемого оценочного обязательства определяется в порядке, установленном пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010, как среднее арифметическое наибольшего и наименьшего возможных значений суммы обязательства (см. также пример 2 Приложения 2 к ПБУ 8/2010).

Таким образом, сумма признаваемого оценочного обязательства составляет 1 500 000 руб. ((1 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) / 2).

Сумма признанного оценочного обязательства по возмещению убытков относится на прочие расходы организации, при этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату вступления в законную силу решения суда о взыскании с организации суммы убытка в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность перед третьим лицом с одновременным списанием ранее признанного оценочного обязательства, что отражается записями по дебету счета 96 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 8/2010).

Сумма превышения возникшей кредиторской задолженности над суммой ранее признанного оценочного обязательства признается прочим расходом, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено признание расходов в виде оценочных обязательств.

В то же время в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе признать в составе внереализационных расходов затраты на возмещение ущерба, который она причинила третьему лицу.

При этом заметим, что, по мнению Минфина России, суммы упущенной выгоды, подлежащие возмещению организацией, в составе расходов не учитываются.

Как разъясняют чиновники в Письме от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, под убытками в целях ст. 15 ГК РФ понимаются реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Принимая во внимание, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, чиновники делают вывод, что расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако, на наш взгляд, нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивают право организации на включение сумм упущенной выгоды в состав внереализационных расходов.

Ведь согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, к которым относятся обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, если расходы на возмещение убытков в виде упущенной выгоды обоснованны, документально подтверждены и осуществлены при ведении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Однако, учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, такой подход может привести к налоговым спорам и необходимости доказывать свою позицию в судебном порядке.

При этом заметим, что правомерность учета в составе внереализационных расходов затрат на возмещение упущенной выгоды признается также и некоторыми судами (подробно судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

В данном случае исходим из предположения, что организация признает в составе внереализационных расходов как сумму причиненного ущерба (1 500 000 руб.), так и сумму упущенной выгоды (500 000 руб.), возмещаемые организацией третьему лицу.

При применении в налоговом учете метода начисления указанные расходы признаются на дату вступления в силу решения суда - в марте (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе эти расходы признаются после фактической оплаты - в данном случае также в марте (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В январе при признании в бухгалтерском учете расхода в сумме оценочного обязательства у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце вступления в силу решения суда - в марте (п. 17 ПБУ 18/02).

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации сумму заработной платы работнику, который сдал кровь в рабочий день (в связи с чем был освобожден от работы) и отказался от предоставления ему дополнительного дня отдыха? Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Работник, занятый в основном производстве, сдал кровь 3 июля 2013 г. В течение предшествующих 12 месяцев он уходил в основной оплачиваемый отпуск с 13 по 26 августа 2012 г. и с 15 по 28 апреля 2013 г., а также был нетрудоспособен в течение четырех календарных дней с 8 по 11 октября 2012 г.

Должностной оклад работника составляет 28 083 руб., сумма произведенных ему выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) в июле 2013 г. не превысила 568 000 руб.

Заработная плата начисляется организацией один раз в месяц и выплачивается в безналичной форме путем перечисления денежных средств на лицевые карточные счета работников.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работник, являющийся донором, имеет право на защиту государством его прав и охрану здоровья (п. 4 ст. 4, п. 2 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").

Трудовым кодексом РФ определено, что в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ч. 2 ст. 165, ч. 1 ст. 186 ТК РФ). Порядок документального оформления освобождения работника-донора от работы в связи со сдачей крови подробно описан в "Путеводителе по кадровым вопросам. Права работников-доноров (гарантии)".

По общему правилу после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Предоставление работнику после каждого дня сдачи крови и ее компонентов дополнительного дня отдыха, имеющего целевое назначение, направлено на восстановление и поддержание здоровья гражданина, являющегося донором. Такое правовое регулирование направлено на защиту прав доноров и носит гарантийный характер (Определение Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 N 59-О-О). При этом считается, что время использования работником дополнительного дня отдыха не зависит от усмотрения работодателя (пп. "д" п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

В рассматриваемой ситуации работник за один день прошел медицинское обследование, связанное со сдачей крови, и сдал кровь, а от дополнительного дня отдыха он отказался.

Нормами ТК РФ, с одной стороны, прямо не регулируется ситуация, когда работник отказывается от предоставления ему дополнительного дня отдыха, а с другой стороны, установлена обязанность работодателя соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров (абз. 2 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Порядок действий сторон трудового договора, прописанный в ТК РФ, предусматривает только по желанию работника либо присоединение дня отдыха к ежегодному оплачиваемому отпуску, либо использование данного дня работником в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Заметим, что трудовым законодательством не установлен запрет на отказ работника от реализации своего права на получение дополнительного дня отдыха в случае сдачи крови.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 2 ст. 165, ч. 5 ст. 186 ТК РФ). Нормативно-правовыми актами не предусмотрена замена предоставления дня отдыха денежной компенсацией. То есть работнику-донору, отказавшемуся от дополнительного дня отдыха, выплачивается только средний заработок за день медицинского обследования и сдачи крови, а остальные дни, отработанные им в текущем месяце, оплачиваются в соответствии с его должностным окладом.

Заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). По мнению ВАС РФ, средний заработок, сохраняемый за работником за день сдачи крови, представляет собой заработную плату работника (Определения ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012, от 17.06.2011 N ВАС-4922/11 по делу N А21-2952/2010, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11 по делу N А21-2952/2010). По данному вопросу см. также Методологические положения по проведению выборочного обследования организаций о составе затрат на рабочую силу, утвержденные Постановлением Росстата от 28.11.2005 N 88. Значит, в данном случае заработная плата работника за месяц включает в себя сумму, начисленную ему за отработанное время исходя из оклада, а также сумму сохраняемого за ним среднего заработка.

Расчет суммы среднего заработка

Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, осуществляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, под которым понимаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения, ч. 3 ст. 139 ТК РФ). В данном случае расчетным периодом является период с 01.07.2012 по 30.06.2013.

Определим сумму выплат работнику, принимаемую для расчета среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат работнику за расчетный период, применяемые у организации, независимо от источников этих выплат. В рассматриваемой ситуации к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время в период с 01.07.2012 по 30.06.2013 (пп. "а" п. 2 Положения).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (работник находился в отпуске), и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные за это время суммы (пп. "а", "б" п. 5 Положения). В данном случае из расчетного периода исключается время, в течение которого работник был в отпуске (с 13 по 26 августа 2012 г. и с 15 по 28 апреля 2013 г.), а также время, в течение которого он был нетрудоспособен (с 8 по 11 октября 2012 г.). Соответственно, при расчете среднего заработка не учитываются исчисленные за это время отпускные и пособие по временной нетрудоспособности.

Значит, учитываемая при расчете среднего заработка заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода составляет:

за август 2012 г. - 15 873 руб. (28 083 руб. / 23 дн. x 13 дн.);

за октябрь 2012 г. - 23 199 руб. (28 083 руб. / 23 дн. x 19 дн.);

за апрель 2013 г. - 15 318 руб. (28 083 руб. / 22 дн. x 12 дн.),

где 23 дн. - количество рабочих дней в августе, октябре 2012 г.; 22 дн. - количество рабочих дней в апреле 2013 г. по календарю пятидневной рабочей недели; 13 дн., 19 дн. и 12 дн. - количество отработанных работником дней в этих месяцах соответственно.

То есть общая сумма выплат за расчетный период, используемая при расчете среднего заработка, равна 307 137 руб/./ (28 083 руб. x 9 мес. + 15 873 руб. + 23 199 руб. + 15 318 руб.).

Вычислим средний дневной заработок и сумму причитающейся работнику выплаты за день сдачи крови.

При определении среднего заработка в данном случае используется средний дневной заработок (абз. 3 п. 9 Положения). Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В расчетном периоде (с 01.07.2012 по 30.06.2013) работник фактически отработал 222 дня, поэтому его средний дневной заработок составляет 1383,50 руб. (307 137 руб. / 222 дн.).

По общему правилу сумма причитающегося к выплате среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения). В данном случае средний заработок выплачивается работнику за один день освобождения от работы (день сдачи крови) в размере 1383,50 руб. (1383,50 руб. x 1 дн.).

Расчет суммы заработной платы

Общая сумма заработной платы, начисленная работнику за июль 2013 г., составляет 28 245,50 руб. (28 083 руб. / 23 дн. x 22 дн. + 1383,50 руб., где 23 дн. и 22 дн. - количество рабочих и фактически отработанных дней в июле по графику пятидневной рабочей недели соответственно).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата работника является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Сумма среднего заработка представляет собой доход работника, который не является вознаграждением за сданную кровь, освобождаемым от налогообложения НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ. Кроме того, согласно официальной позиции такой средний заработок не относится и к освобождаемым от НДФЛ компенсационным выплатам, указанным в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110). Данная точка зрения согласуется с вышеизложенным мнением ВАС РФ о квалификации рассматриваемого среднего заработка как части заработной платы.

Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога в отношении таких доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В тексте консультации и в таблице проводок не приводится бухгалтерская запись по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы работника.

Страховые взносы

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу российских физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). При этом не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работнику выплачивается не только сумма, начисленная ему за отработанное время исходя из оклада, но и сумма сохраняемого за ним среднего заработка. Первая из этих сумм, бесспорно, начисляется работнику в рамках трудовых отношений, а значит, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Что же касается среднего заработка, то вопрос о необходимости обложения этой выплаты страховыми взносами является неоднозначным.

По мнению ФСС РФ, согласованному с Минздравсоцразвития России, суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, относятся к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений и облагаемым всеми вышеуказанными страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Аналогичной точки зрения придерживается и ВАС РФ (Определение от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 по делу N А60-26724/2012).

В то же время высказывается мнение о том, что на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови, страховые взносы не начисляются. Оно основывается либо на квалификации среднего заработка как выплаты, производимой вне рамок трудовых отношений и не включаемой в объект обложения страховыми взносами, либо на квалификации среднего заработка как компенсационной выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (консультация специалиста Счетной палаты Российской Федерации Д.В. Комарова от 10.01.2012).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В этой консультации исходим из предположения, что организация придерживается позиции, высказываемой официальными органами.

Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ

В 2013 г. размер общеустановленных тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала расчетного периода - календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. это 568 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.").

Так как в текущем месяце доход работника не превышает указанную величину, организация применяет следующие общеустановленные тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"):

в ПФР - 22%;

в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 2,9%;

в Федеральный фонд ОМС - 5,1%.

Страховые взносы, установленные Федеральным законом N 125-ФЗ

Предположим, что основная экономическая деятельность организации относится к 9 классу профессионального риска. Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 1,0% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы (с учетом среднего заработка за день сдачи крови) работника, занятого в основном производстве, а также соответствующие страховые взносы включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (по соответствующим элементам расходов) (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы принимаются к учету на дату начисления заработной платы и страховых взносов соответственно (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При этом, так как работник занят на работах, которые относятся к основному производству организации, начисление заработной платы и страховых взносов производится с использованием счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете начисления выплат работнику в рамках трудовых отношений, начисления страховых взносов на эти выплаты, удержания НДФЛ с суммы выплат и перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника в банке производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма заработной платы квалифицируется в качестве расходов на оплату труда, причем в части, начисленной работнику исходя из должностного оклада, расход признается на основании п. 1 ст. 255 НК РФ, а в части сохраняемого за работником среднего заработка - на основании п. 20 ст. 255 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43). Расходы на оплату труда квалифицируются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<*> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов.

<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за текущий месяц отражена одной бухгалтерской записью.