Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, осуществляющей исключительно облагаемую НДС деятельность, расходы на оплату услуг юридической фирмы, представляющей интересы организации в суде в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности?

Организация в процессе судебного производства пользуется услугами юридической фирмы. Согласно условиям договора акты на оказанные услуги составляются ежемесячно, оплата услуг производится не позднее пяти дней с даты подписания акта обеими сторонами. Так, в июне и в июле 2013 г. согласно актам юридической фирмой оказаны услуги на 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) и 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Услуги полностью оплачены в месяцах подписания актов. На момент оказания услуг судебное производство еще не завершено.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату юридических услуг, оказываемых организации в ходе судебного разбирательства, напрямую не связаны с деятельностью организации по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг. Следовательно, такие расходы включаются в состав прочих расходов организации (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде стоимости оказанных услуг признаются в размере договорной цены оказанных услуг (без учета подлежащего вычету НДС, о чем будет сказано ниже), указанной в подписанных сторонами актах об оказании услуг (актах приемки-сдачи оказанных услуг), в том месяце, в котором данные услуги оказаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с юридической фирмой, например счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг, в том числе юридических, облагается НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В связи с этим юридическая фирма, оказывающая услуги, дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляет организации-заказчику соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам.

Заметим, что гл. 21 НК РФ не содержит критериев, по которым определяется связь приобретаемых товаров (работ, услуг) с осуществлением операций, облагаемых НДС, для целей применения налоговых вычетов. В связи с этим вопрос о правомерности налоговых вычетов НДС в отношении товаров (работ, услуг), используемых организацией при осуществлении предпринимательской деятельности, но напрямую не связанных с осуществлением облагаемых НДС операций, является спорным и зачастую решается в судебном порядке.

Так, например, Минфин России в Письмах от 08.07.2011 N 03-07-11/184, от 29.01.2009 N 03-07-07/03 высказал мнение, что НДС по услугам, приобретенным для проведения собрания акционеров, не может приниматься к вычету, поскольку проведение собрания акционеров не связано с осуществлением облагаемых НДС операций. В то же время имеются судебные решения, в которых отказ в применении вычета по НДС по таким услугам признается неправомерным в силу того, что услуги по проведению собрания акционеров непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и, соответственно, используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А33-27276/05-Ф02-5437/07, ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-14610/11-91-67).

Официальные разъяснения о правомерности принятия к вычету сумм НДС по юридическим услугам, оказанным в рамках проведения судебного разбирательства, отсутствуют. Данными о наличии судебной практики по таким спорам мы не располагаем.

В данном случае юридические услуги оказаны в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные юридической фирмой, подлежат, на наш взгляд, налоговому вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и принятии к учету оказанных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако существует риск, что налоговые органы при проведении проверки не согласятся с правом организации на налоговый вычет НДС по оказанным юридическим услугам и организации придется отстаивать такое право в судебном порядке.

Налог на прибыль организаций

Расходы на юридические услуги при условии их обоснованности и наличия подтверждающих документов (договора с юридической фирмой, отчетов об оказанных услугах) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются при исчислении налога на прибыль на дату подписания акта приемки-передачи оказанных услуг вне зависимости от окончания судебного производства (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995) <*>.

<*> Отметим также: ранее Минфин России высказывал мнение, что при наличии в штате организации должности юриста включение юридических услуг адвокатов в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, возможно лишь в случае, когда функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации (Письмо Минфина России от 31.05.2004 N 04-02-05/3/42). Однако впоследствии с учетом позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Минфин России смягчил свою прежнюю позицию, сделав стандартную оговорку об обязанности налоговых органов доказывать необоснованность расходов налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83).

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнику, получившему травму в связи с несчастным случаем на производстве в июле 2013 г.?

Продолжительность нетрудоспособности, наступившей вследствие травмы, полученной на производстве, составила 31 календарный день (с 1 по 31 июля 2013 г.), что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Начисленная заработная плата (с учетом отпускных), с которой производились начисления страховых взносов в ФСС РФ, составляет: за 2011 г. - 440 562 руб., за 2012 г. - 500 580 руб. Иные выплаты в указанный период работнику не производились.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещается его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами (ст. 184 Трудового кодекса РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве

При получении застрахованным работником травмы в связи с несчастным случаем на производстве ему назначается, в частности, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Начиная с 08.04.2013 пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ).

При назначении и выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве применяются правила, установленные ст. ст. 8, 9, 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ (в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ). При этом иные нормы Федерального закона N 255-ФЗ на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не распространяются (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности застрахованному работнику в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, установленным законодательством (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). В листке нетрудоспособности в графе "Причина нетрудоспособности" должна содержаться отметка о причине нетрудоспособности: несчастный случай на производстве или профзаболевание (код 04) (Приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности"). Также работодателем по строке "Акт формы Н-1" указывается число, месяц и год составления соответствующего акта (абз. 19 п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности").

Подробнее о расследовании несчастных случаев на производстве см. "Путеводитель по кадровым вопросам. Охрана труда. Несчастный случай на производстве".

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 2, 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Сумма среднего дневного заработка для расчета пособия определяется путем деления среднего заработка на 730 дней (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 15 Положения N 375, п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 "О направлении Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ"). Таким образом, средний дневной заработок работника в данном случае составляет 1289,24 руб. ((440 562 руб. + 500 580 руб.) / 730 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работник был нетрудоспособен 31 календарный день. Следовательно, сумма пособия, рассчитанная исходя из 100% среднего заработка работника, составляет 39 966,44 руб. (1289,24 руб. x 31 дн.).

Максимальный размер страховой выплаты на 2013 г. составляет 58 970 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов"). Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 125- ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, установленный в соответствии с п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ.

В рассматриваемом случае очевидно, что сумма пособия, исчисленная за полный календарный месяц, не превышает максимальный размер страховой выплаты, установленный законодательством на 2013 г.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием осуществляется за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (начисленных организацией страховых взносов) (абз. 8 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 20, ст. 25, п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

При недостаточности у организации средств на выплату пособия, в том числе если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, организация обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика (абз. 3 п. 10 Правил).

Указанные средства выделяются в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов. Такими документами являются письменное заявление организации на выделение необходимых средств, форма-4 ФСС и листок нетрудоспособности (п. п. 1, 2, 3 Перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н)). Форма-4 ФСС, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н и применяются при представлении расчета начиная с I полугодия 2013 г.

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку субсчет 69-1 счета 69 предназначен для отражения операций по всем видам социального страхования, организация для обособления расчетов с ФСС РФ по разным видам страховых взносов может ввести в рабочий план счетов субсчет второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов). Например, для отражения расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может применяться субсчет 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника, признается объектом налогообложения и включается в налоговую базу по НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной трудоспособности исключены из состава доходов, не подлежащих налогообложению.

Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить НДФЛ по ставке 13% и удержать его при фактической выплате работнику суммы пособия (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерские записи по начислению НДФЛ производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

<*> Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, расчетная ведомость может использоваться для начисления не только заработной платы, но и других доходов в виде социальных и материальных благ, предоставленных работнику. На работников, получающих заработную плату с использованием банковских карт, составляется только расчетная ведомость.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> Сумма НДФЛ исчислена без учета налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Бухгалтерские записи по уплате в бюджет НДФЛ в данной схеме не приводятся.