Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы, связанные с обеспечением безопасности ее сотрудника (генерального директора организации), если обязанность по предоставлению личной охраны указанному сотруднику предусмотрена трудовым договором?

Стоимость услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора организации, согласно договору, заключенному организацией с частным охранным агентством (охранной организацией, имеющей лицензию на осуществление частной охранной деятельности), составляет 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.) в месяц. На последнее число каждого месяца действия указанного договора стороны составляют акт приемки-сдачи оказанных услуг. Оплата услуг производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем их оказания.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Стороны трудового договора вправе включать в него дополнительные обязательства работодателя перед своими работниками, не предусмотренные законодательством (ст. 56, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).

Гражданско-правовые отношения

Оказание услуг по защите жизни и здоровья граждан разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел (п. 1 ст. 1.1, п. 1 ч. 3 ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость услуг по личной охране генерального директора (без НДС), оказанных частным охранным агентством, включается в состав расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца, за который данные услуги оказывались (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы "входного" НДС, предъявленные частным охранным агентством со стоимости услуг охраны, организация вправе принять к вычету на основании выставленных ей счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемом случае обязанность предоставления личной охраны генеральному директору предусмотрена трудовым договором. Кроме этого, генеральный директор осуществляет руководство организацией (является единоличным исполнительным органом организации, который решает хозяйственные, управленческие и финансовые вопросы), а также является носителем информации, которая может составлять коммерческую тайну. Следовательно, убийство, похищение и иные преступные действия в отношении данного лица могут привести к неблагоприятным финансово-экономическим последствиям для организации.

Таким образом, расходы в размере стоимости услуг по личной охране генерального директора (без НДС), оказанных частным охранным агентством, по нашему мнению, являются экономически обоснованными и могут быть учтены организацией для целей налогообложения прибыли на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на приобретение иных услуг охранной деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ) <*>.

При применении организацией в налоговом учете метода начисления указанные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (последнее число каждого месяца действия договора охраны) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, данные расходы признаются на дату перечисления денежных средств частному охранному агентству (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Поскольку в данном случае расходы на обеспечение личной безопасности генерального директора организации осуществляются в интересах самой организации, а не в личных интересах указанного сотрудника, объекта налогообложения по НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации не возникает (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на п! роизводстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода стоимость услуг частного охранного агентства признается для целей налогообложения прибыли в момент перечисления ему денежных средств. При этом в бухгалтерском учете указанные расходы признаются раньше - на последнее число каждого месяца, в котором были оказаны услуги по охране генерального директора. Следовательно, на указанную дату в бухгалтерском учете организации образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячно на дату оплаты услуг частного охранного агентства сумма ранее возникшего ОНА погашается, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

<*> Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-06/1/269, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 N А13-98/2008, от 19.07.2007 N А56-35010/2006).

Ситуация:

Как отразить в учете организации реализацию металлолома, образовавшегося в результате производства основной продукции и не подлежащего дальнейшему использованию?

В качестве неиспользуемых отходов организацией получен лом черного металла в количестве 10 т. Цена реализации 1 т металлолома, согласно прайс-листу специализированной компании, на дату принятия металлолома к учету составила 2500 руб. Металлолом реализован в следующем месяце за 2600 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Лом черного металла, полученный в результате производства продукции, относится к возвратным отходам <*>.

Оценка такого вида возвратных отходов, как металлолом, производится исходя из цены его возможной реализации (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

При этом его стоимость относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (абз. 3 п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Следовательно, при принятии лома к учету организацией производится бухгалтерская запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", и кредиту счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату реализации металлолома организация признает прочий доход, что отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно себестоимость металлолома признается прочим расходом и списывается со счета 10, субсчет 10-6, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

В целях налогообложения к лому и отходам черных металлов относятся пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий (ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", по данному вопросу также см. Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-07/32).

Следовательно, организация при реализации металлолома, образовавшегося в процессе производства продукции из черных металлов, НДС не начисляет при условии выполнения требования о раздельном учете операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установленного п. 4 ст. 149 НК РФ <**>.

Напомним, что организация не вправе отказаться от освобождения НДС указанной операции (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов, признаваемых организацией для целей налогообложения прибыли, уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Если возвратные отходы, в данном случае металлолом, реализуются на сторону, то оцениваются они по цене реализации (пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России такая цена должна формироваться исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном НК РФ (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/595, от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591).

Несмотря на то что в данных Письмах предлагается определять рыночную цену возвратных отходов в соответствии со ст. 40 НК РФ, действующей до 01.01.2012, полагаем, что такой подход к определению стоимости возвратных отходов сохранится и в настоящее время, т.е. эта стоимость должна будет определяться в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. При этом если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В данном случае такой ценой может являться цена, указанная в прайс-листах специализированных пунктов по приему лома черных металлов.

Порядок (методика) оценки возвратных отходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Таким образом, в месяце принятия к учету металлолома организация уменьшает материальные расходы на 25 000 руб. (10 т x 2500 руб.).

На дату реализации металлолома организация признает выручку на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ. При этом доход от реализации в сумме 26 000 руб. (10 т x 2600 руб.) уменьшается на стоимость металлолома, установленную в налоговом учете при принятии его к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/4/49).

<*> Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химический состав или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Такое определение возвратных отходов приведено, например, в п. 11 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утвержденных Роскомметаллургией 07.12.1993.

<**> В общем случае операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 149 НК РФ). Однако реализация лома черных металлов, образовавшегося у организации в процессе собственного производства, лицензированию не подлежит (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766 "О лицензировании деятельности в области обращения с ломом цветных и черных металлов"). В соответствии с разъяснениями контролирующих органов в этом случае основанием применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации лома черных металлов являются первичные учетные документы, подтверждающие факт образования лома в процессе собственного производства! (Письмо ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/1562@).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/