Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Апрель 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 06.04.2012


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 06.04.2012

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Приказ Минэкономразвития РФ от 25.01.2012 N 32 "О внесении изменений в приказ Минэкономразвития России от 24 ноября 2008 г. N 412"


Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение золота с зачислением на обезличенный металлический счет до востребования и последующую продажу этого золота банку?

Организация 11.01.2012 приобрела у банка 2000 г золота по цене 1639,60 руб. за грамм. Спустя месяц (11.02.2012) организация продала все золото банку по цене 1719,60 руб. за грамм. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета установлено, что драгоценные металлы учитываются по фактическим затратам на приобретение.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

Обезличенные металлические счета представляют собой счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла и стоимостную балансовую оценку (п. п. 2.7, 9.3 Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами", введенного в действие Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02- 400). Обезличенные металлические счета могут быть счетами до востребования (п. 9.5 Положения) <*>.

Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета могут быть осуществлены банками путем зачисления на обезличенные металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту. Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете (п. 9.7 Положения).

Бухгалтерский учет

По общему правилу активы принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Напомним, что драгоценные металлы, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, не признаются финансовыми вложениями и на них не распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (п. 3 ПБУ 19/02). Очевидно также, что драгоценные металлы не являются активами, выраженными в иностранной валюте, и на них не распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (пп. 2 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "! О валютном регулировании и валютном контроле", п. 1 ПБУ 3/2006).

Способы ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением и продажей драгоценных металлов, нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены. Соответственно, организация может самостоятельно установить такой способ, руководствуясь при этом общими правилами бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом считаем, что учет драгоценных металлов, зачисленных на обезличенные металлические счета, можно организовать на счете 55 "Специальные счета в банках" на отдельно открытом субсчете, например 55-4 "Обезличенные металлические счета до востребования" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Тогда перечисление банку денежных средств на приобретение драгоценных металлов, зачисляемых на обезличенный металлический счет, отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При зачислении банком приобретенных организацией драгоценных металлов на счет производится запись по дебету счета 55, субсчет 55-4, и кредиту счета 76 на фактически уплаченную банку сумму.

Продажа банку золота, числящегося на обезличенном металлическом счете, отражается в общеустановленном для выбытия прочих активов (отличных от денежных средств, готовой продукции, товаров) порядке. Так, доход учитывается в составе прочих доходов, при этом стоимость проданного металла списывается в состав прочих расходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Прежде всего остановимся на порядке переоценки стоимости драгоценных металлов в налоговом учете. Письмом Минфина России от 20.12.2011 N 11- 14-09/1873 разъяснено следующее. В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных и полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ валютными ценностями признаются только иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Следовательно, драгоценные металлы, находящиеся на обезличенных металлических счетах в кредитных организациях, к валютным ценностям не относятся.

Подпунктом 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлены даты признания доходов (расходов) от переоценки стоимости драгоценных металлов.

Вместе с тем специальная норма, касающаяся признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлена гл. 25 НК РФ только для банков (пп. 19 п. 2 ст. 290, пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения не установлен. В связи с этим доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы у них не возникает <**>.

Что касается дохода, полученного от реализации банку золота, числящегося на обезличенном металлическом счете, то он признается в составе доходов от реализации на дату перехода права собственности на золото к банку (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить полученный доход на цену приобретения золота на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Продажа банками организациям драгоценных металлов с зачислением их на обезличенные металлические счета при условии, что драгоценные металлы остаются в хранилище банка, НДС не облагается (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-07-05/19, от 20.09.2011 N 03- 07-14/92).

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками банкам также не подлежат обложению НДС (Письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-11-11/40).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату приобретения золота у банка
Перечислены денежные средства банку (1639,60 x 2000) 76 51 3 279 200 Выписка банка по расчетному счету
Золото зачислено на обезличенный металлический счет до востребования 55-4 76 3 279 200 Выписка банка по обезличенному металлическому счету
На дату продажи золота банку
Признан доход от продажи золота банку (1719,60 x 2000) 76 91-1 3 439 200 Мемориальный ордер
Стоимость золота признана в составе прочих расходов 91-2 55-4 3 279 200 Выписка банка по обезличенному металлическому счету
Получены денежные средства от банка 51 76 3 439 200 Выписка банка по расчетному счету

 

<*> В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме (п. 9.4 Положения). Порядок учета вознаграждения банка за ведение счета в настоящей схеме не рассматривается.

<**> Существуют разъяснения Минфина России и налоговых органов, в которых указывается на необходимость переоценки стоимости драгоценных металлов в период их нахождения у организаций, не являющихся банками (Письма УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@, от 28.02.2011 N 16-15/018197@, Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/45). Но изложенная выше по тексту позиция Минфина России представляется нам наиболее обоснованной и потому подлежащей применению.

2012-03-07 И.В.Заико
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное