Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации-комитента операция, связанная с уменьшением договорной цены на товар, проданный в рамках договора комиссии, по требованию покупателя в связи с несоответствием товара установленному договором качеству?

Установленная договором комиссии продажная цена товара - 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения - 10% от продажной цены товара. Выявление покупателем несоответствия товара установленному договором качеству и предъявление комиссионеру требования о снижении договорной цены на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) произошли после принятия товара покупателем у комиссионера, принятия комитентом отчета комиссионера и получения комитентом денежных средств в оплату товара. Снижение договорной цены на не соответствующий установленному качеству товар согласовано комиссионером с комитентом.

Фактические затраты (без НДС) на приобретение товара комитентом - 700 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Переданный комиссионеру товар является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в порядке, установленном договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ), освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения (ст. 1000 ГК РФ), а также возместить комиссионеру израсходованные на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

По договору купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ в случае, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца в том числе соразмерного уменьшения покупной цены товара.

Как указывалось выше, права и обязанности продавца товара возникают у комиссионера (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Соответственно, требования, предусмотренные п. 1 ст. 475 ГК РФ, покупатель предъявляет именно комиссионеру (если иное не установлено договором купли-продажи).

При этом из вышеприведенных норм следует, что все расходы, понесенные комиссионером в связи с уменьшением покупной цены товара, должны быть возмещены комитентом. Данный вывод следует также из п. 13 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Таким образом, в рассматриваемом случае комитент обязан возместить комиссионеру сумму уменьшения продажной цены товара, возвращенную комиссионером покупателю.

При этом в силу того, что снижение договорной цены товара обусловлено несоответствием товара качеству, установленному договором купли-продажи и договором комиссии, то есть причиной, не зависящей от комиссионера, комиссионер сохраняет право на вознаграждение, причитающееся ему по договору комиссии, в полной сумме (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При отгрузке товара комиссионеру для передачи покупателю фактическая себестоимость этого товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После получения извещения комиссионера о передаче товара покупателю (перехода права собственности на товар комитента к покупателю) в бухгалтерском учете комитента признается выручка от продажи товара в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, указанной в извещении комиссионера (цене, установленной договором купли-продажи, заключенным комиссионером) (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Признание выручки при продаже товара в рамках договора комиссии отражается в общеустановленном порядке, т.е. по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности признается фактическая себестоимость проданного товара записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 45 (п. п. 5, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты, связанные с продажей товара, признаются расходами по обычным видам деятельности как расходы на продажу и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (п. 5 ПБУ 10/99).

По дебету счета 44 в данном случае отражается сумма комиссионного вознаграждения (без НДС) в корреспонденции со счетом учета расчетов с комиссионером (например, счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Данная запись производится на дату принятия комитентом отчета комиссионера.

При получении от комиссионера извещения об обнаружении покупателем несоответствия товара установленному договором качеству и заявлении требования о снижении договорной цены комитент (в случае согласия с указанным требованием) дает указание комиссионеру о снижении договорной цены и на сумму снижения корректирует ранее признанную выручку от продажи товара (п. 6.4 ПБУ 9/99). При этом производятся сторнировочные записи по счетам, на которых ранее была отражена операция по продаже товара.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на товар (реализация товара) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации через комиссионера товара, принадлежащего комитенту, плательщиком НДС является комитент, так как именно ему принадлежит право собственности на товар.

Согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 17.01.2007 N 03-1-03/58@) при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров.

При продаже товара в рамках договора комиссии комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени в порядке, установленном п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ. Данные выставленного покупателю счета-фактуры передаются комитенту. На основании этих данных комитент составляет счет-фактуру на реализованный товар, регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и передает комиссионеру (абз. 2, 6 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, абз. 1, 2, пп. "В" п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).

На сумму своего вознаграждения комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру в общеустановленном порядке (п. 24 Правил, п. 5 Письма ФНС России N ШС-22-3/85@). На основании этого счета-фактуры комитент принимает к вычету НДС, предъявленный комиссионером с суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации производится уменьшение договорной цены товара в связи с несоответствием товара установленному договором качеству. Следовательно, комитентом должно быть произведено уменьшение налоговой базы по НДС и суммы НДС, начисленной при реализации товара (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ).

В связи с указанным уменьшением возникает необходимость внести изменения в выписанные ранее счета-фактуры (п. 29 Правил). На наш взгляд, это может быть произведено в порядке, аналогичном выставлению счетов-фактур при продаже товара в рамках договора комиссии. Исправления вносятся комиссионером в счет-фактуру, выставленный им покупателю, и данные о внесении этих исправлений передаются комитенту. На основании переданных комиссионером данных о внесенных исправлениях комитент вносит исправления в счет-фактуру, выставленный комиссионеру и зарегистрированный комитентом в книге продаж (абз. 2, 6 п. 24 Правил, абз. 1, 2, пп. "В" п. 1 Письма ФНС России N ШС- 22-3/85@).

Регистрация измененного счета-фактуры производится комитентом в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).

Налог на прибыль организаций

При реализации комитентом товара покупателю комитент признает доход в сумме выручки от реализации (без НДС) на дату, указанную в извещении комиссионера о реализации товара (либо в отчете комиссионера) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Признанный доход от реализации организация вправе уменьшить на стоимость приобретения товара, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ), а также на расходы, связанные с продажей товара, в виде вознаграждения комиссионера (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При снижении комиссионером (по согласованию с комитентом) договорной цены товаров комитент вносит в налоговый учет соответствующие исправления по уменьшению признанного дохода от реализации товара (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-т "Расчеты за проданный товар".

К балансовому счету 76:

76-в "Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения";

76-т "Расчеты с комиссионером за проданный товар".

Ситуация:

Как произвести расчет пособия по беременности и родам работнице в связи с изменением порядка расчета этих пособий с 01.01.2011, если период отпуска по беременности и родам начинается в 2010 г. и продолжается в 2011 г., а до 2010 г. работница не работала? Страховой стаж работницы превышает шесть месяцев.

Отпуск по беременности и родам работнице предоставлен с 27.12.2010 на 140 календарных дней. Работница принята в организацию 01.03.2010 и до этого нигде не работала. Должностной оклад работницы составляет 15 000 руб. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней. При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

С 01.01.2011 вступает в силу новая редакция Федерального закона N 255-ФЗ, которая, в частности, изменяет порядок расчета пособий по беременности и родам при назначении, исчислении и выплате этих пособий по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011. По страховым случаям, наступившим в 2010 г., указанные пособия исчисляются по нормам новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ за период с 01.01.2011, если размер этих пособий, исчисленный в соответствии с новым порядком, превышает размер пособия, исчисленный в соответствии с порядком, действующим в 2010 г. (ст. ст. 3, 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

В данном случае страховым случаем являются беременность и роды работницы (п. 2 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ). Наступление страхового случая приходится на 2010 г. Следовательно, в 2010 г. организация начисляет и выплачивает пособие по беременности и родам по правилам, действующим в 2010 г., а в 2011 г. производит перерасчет пособия за 135 календарных дней отпуска по беременности и родам, приходящихся на 2011 г. Если рассчитанная по новым правилам сумма пособия окажется выше, чем часть выплаченного в 2010 г. пособия за дни указанного отпуска, приходящиеся на 2011 г., то организация производит доначисление пособия и доплату.

Расчет пособия по беременности и родам

В 2010 г. пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В данном случае в 2010 г. для расчета учитывается период с 01.03.2010 по 30.11.2010 (девять месяцев).

Поскольку страховой стаж работницы превышает шесть месяцев, то в данном случае размер пособия за полный календарный месяц не ограничивается МРОТ (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 20 Положения).

Для исчисления пособия по беременности и родам организация определяет средний дневной заработок работницы путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот период (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 1, 2 п. 15 Положения). Рассчитанный в 2010 г. в соответствии с вышеприведенными нормами средний дневной заработок работницы составляет 490,91 руб. (15 000 руб. x 9 мес. / 275 дн., где 275 дн. - количество календарных дней в период с 01.03.2010 по 30.11.2010).

Средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие по беременности и родам, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В данном случае средний дневной заработок работницы не превышает установленное ограничение, поэтому используется при расчете размера дневного пособия. Дневное пособие, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, составляет 100% среднего дневного заработка - 490,91 руб. (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, включая входящие в этот период праздничные дни (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Сумма пособия по беременности и родам выплачивается за период с 27.12.2010 по 15.05.2011 и равна 68 727,4 руб. (490,91 руб. x 140 дн.). Сумма, начисленная за период отпуска по беременности и родам, приходящийся на 2011 г., составляет 66 272,85 руб. (68 727,4 руб. - 490,91 руб. x 5 дн.).

Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ) <*>.

Как сказано выше, в 2011 г. организация должна произвести перерасчет суммы пособия по беременности и родам за дни одноименного отпуска, приходящиеся на 2011 г.

В соответствии с новыми правилами расчета пособий расчетный период теперь составляет два года, предшествующие году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

Поскольку у работницы нет заработка за 2008 и 2009 гг., то средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (4330 руб.) (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "б" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

Таким образом, очевидно, что по правилам, действующим с 01.01.2011, работнице будет начислена меньшая сумма пособия по беременности и родам, чем по правилам, действующим в 2010 г. Поэтому организация не производит перерасчет суммы пособия в соответствии со ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

<*> Начисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255- ФЗ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/