Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2010 г. рассчитать сумму платы за негативное воздействие на окружающую среду и отразить ее уплату в учете организации, имеющей передвижные источники выбросов вредных веществ в атмосферу (автомобили)?

Организация, поставившая принадлежащие ей автомобили на учет в г. Москве (Центральный экономический район РФ), в течение III квартала 2010 г. в связи с их эксплуатацией израсходовала 920 л бензина АИ-92 и 1050 л бензина АИ-95.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух является платным (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, п. 9 Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух РД-19-02-2007, утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду - это индивидуально возмездный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории РФ (абз. 1 Приложения к Методическим рекомендациям).

Юридические лица - плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду производят ее исчисление и перечисление самостоятельно отдельно по передвижным источникам (объектам) негативного воздействия, зарегистрированным на территории одного объекта административно- территориального деления (муниципального образования) (п. п. 8, 10, 13 Методических рекомендаций, см. также Письмо Ростехнадзора от 11.12.2008 N 14-05/6488).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарным кварталом) (см. п. п. 1, 2 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду"). В этот же срок организация подает расчет платы в территориальные органы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзора) (п. п. 32, 33, 34 Методических рекомендаций).

Расчет размера платы за загрязнение окружающей природной среды

Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников негативного воздействия определяется путем умножения соответствующих нормативов платы по конкретному виду используемого топлива на количество такого топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период, и суммирования полученных результатов (абз. 3 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Количество израсходованного топлива определяется на основании первичных документов бухгалтерского учета (путевых листов) (Письмо Ростехнадзора от 02.08.2007 N 04-09/1037).

Норматив платы для передвижных источников загрязнения устанавливается за тонну израсходованного топлива в зависимости от его вида (абз. 2 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Норматив платы при использовании 1 т неэтилированного бензина был установлен Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 "О внесении изменений в Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. N 344" в 2005 г. в размере 1,3 (см. также Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления"). Указанный норматив платы корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (п. 18, формула (4) пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций):

- коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента для Центрального экономического района РФ установлено равным 1,9;

- коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов (п. 25 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента установлено равным 1,2;

- коэффициент к нормативу платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что норматив платы при использовании неэтилированного бензина был установлен в 2005 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,46.

Напомним, что норматив платы установлен за 1 т топлива. Так как расход бензина измеряется в литрах, его переводят в тонны. Для этого используется показатель плотности топлива. В соответствии с разъяснениями налоговых органов в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см (т.е. 0,735 кг/л), для АИ-95 - 0,750 г/куб. см (т.е. 0,750 кг/л) (Письмо ФНС России от 24.03.2005 N 03-3-09/0412/23@).

Следовательно, расход бензина АИ-92 за III квартал равен 0,6762 т (920 л x 0,735 кг/л / 1000 кг), расход бензина АИ-95 составит 0,7875 т (1050 л x 0,750 кг/л / 1000 кг).

Таким образом, плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автомобилями, использующими бензин АИ-92, равна 2,93 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 0,6762 т). Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автомобилями, использующими бензин АИ-95, составляет 3,41 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 0,7875 т).

В результате общая сумма платы за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников загрязнения в III квартале 2010 г. составит 6,34 руб. (2,93 руб. + 3,41 руб.).

Бухгалтерский учет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В общем случае в состав материальных расходов включается плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих предельно допустимые выбросы (ПДВ) (п. 7 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). ПДВ устанавливаются в разрешении на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, которое выдается территориальным органом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзора) (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 96-ФЗ, п. п. 4.1, 6 Административного регламента Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по исполнению государственной функции по выдаче разрешений на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, утвержденного Приказом Минприроды России от 31.10.2008 N 288).

Для платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников негативного воздействия аналогом ПДВ являются технические нормативы выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух по каждому виду топлива, которые отражают максимально допустимую массу выброса в расчете на единицу мощности, пробега транспортных или иных передвижных средств и другие показатели (абз. 10 ст. 1, п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 30 Федерального закона N 96-ФЗ, см. также Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.09.2007 N А33-1722/2007- 03АП-64/2007 по делу N А33-1722/2007). Указанные технические нормативы устанавливаются техническими регламентами (п. 3 Положения о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 183) <*>. В случае превышения технических нормативов выбросов эксплуатация транспортного средства запрещае! тся (п. 2 Положения об ограничении, приостановлении или прекращении выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на атмосферный воздух, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.11.2002 N 847, п. 1 ст. 17 Федерального закона N 96-ФЗ).

На сегодняшний день разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников не выдается, поэтому в качестве такого разрешения следует рассматривать талон о прохождении государственного технического осмотра (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2003 N Ф08-663/2003-309А, от 22.01.2004 N Ф08-5421/2003-2090А).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что транспортные средства организации прошли техосмотр. Следовательно, сумма платы за загрязнение окружающей природной среды полностью включается в состав материальных расходов и в качестве косвенных расходов уменьшает налоговую базу текущего отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Отметим, что транспортные средства, выбросы которых оказывают вредное воздействие на атмосферный воздух, подлежат регулярной проверке на соответствие таких выбросов техническим нормативам выбросов (п. 4 ст. 17 Федерального закона N 96-ФЗ). Такая проверка осуществляется в ходе государственного технического осмотра транспортных средств, который проводится по месту их регистрации (временной регистрации) (пп. "а" п. 2, п. 3 Положения о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880).

Ситуация:

Как отразить в учете вновь созданной организации плату за услуги банка по ведению расчетного счета, если в текущем периоде доходы от производства и реализации у организации отсутствуют?

Плата за ведение счета в сумме 500 руб. списывается ежемесячно банком с расчетного счета организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам с контрагентами организации производят, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Для открытия банковского счета организация (клиент) заключает с банком договор банковского счета, в соответствии с которым банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет организации денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ).

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, организация оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. При этом плата за услуги банка может взиматься банком из денежных средств организации, находящихся на счете (п. п. 1, 2 ст. 851 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Плата за услуги банка по ведению расчетного счета признается прочим расходом в период их осуществления независимо от намерения организации получить выручку, прочие или иные доходы (п. п. 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Плата банку за ведение расчетного счета относится к текущим отчетным периодам и в составе расходов будущих периодов отражаться не может. Рассматриваемый расход отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Списание денежных средств с расчетного счета отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В данном случае у организации в текущем периоде отсутствуют доходы от производства и реализации. Экономическая обоснованность затрат, понесенных организацией, определяется не фактически полученными доходами в конкретном периоде, а направленностью осуществленных расходов на получение доходов (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 10.04.2008 N 03-03- 06/1/265, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, Постановления ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА- А40/2740-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А42-7508/2006) <*>.

Исходя из вышесказанного расходы на оплату услуг банка по ведению расчетного счета могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).

<*> Следует отметить, что ранее в Письмах Минфина России от 08.02.2007 N 03-07-11/13, от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691 финансовое ведомство высказывало мнение, согласно которому организация не вправе учитывать расходы при отсутствии доходов от ведения деятельности.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/