Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Ноябрь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 20.11.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 20.11.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Практический журнал для бухгалтера и руководителя

Журнал "Главная книга" поможет вам сэкономить время при составлении отчетности, подскажет, как платить вовремя все налоги, даст практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, позволит избежать споров с налоговой, прокомментирует последние изменения в законодательстве и многое другое.


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете кредитного потребительского кооператива граждан (КПКГ) распределение прибыли, полученной по итогам прошлого года, между членами КПКГ, если по решению общего собрания начисления на паевые взносы выплачены членам КПКГ?

Сумма прибыли, подлежащая распределению, составляет 100 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

КПКГ - добровольное объединение физических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) (пп. 2, 3 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации"). КПКГ являются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса РФ).

Паенакопление члена КПКГ - это сумма паевых взносов члена КПКГ и начислений на паевые взносы, присоединенных к внесенным паевым взносам. Из паенакоплений членов КПКГ формируется паевой фонд КПКГ, который используется для осуществления деятельности, предусмотренной уставом КПКГ (пп. 14, 15 п. 3 ст. 1 Федерального закона N 190-ФЗ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 27, пп. 13 п. 3 ст. 1 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 5 ст. 116 ГК РФ доходы КПКГ, полученные по итогам финансового года, могут распределяться между членами КПКГ путем начисления на паевые взносы. Сумма, подлежащая распределению, определяется по данным бухгалтерской отчетности за финансовый год и утверждается общим собранием членов КПКГ в порядке, предусмотренном уставом КПКГ и внутренними нормативными документами КПКГ. Начисления на паевые взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена КПКГ. По решению общего собрания членов КПКГ начисления на паевые взносы могут быть выплачены членам кредитного кооператива или присоединены к паенакоплениям членов КПКГ.

Член КПКГ вправе получить сумму своего паенакопления в случае прекращения членства в КПКГ (пп. 5 п. 1 ст. 13 Федерального закона N 190-ФЗ).

Бухгалтерский учет

КПКГ ведет бухгалтерский учет и представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 190-ФЗ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Задолженность перед членами КПКГ по выплате им начислений на паевые взносы за счет части прибыли прошлого года отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выплата начислений на паевые взносы членам КПКГ отражается записью по дебету счета 75-2 и кредиту счета 50 "Касса" (или 51 "Расчетные счета").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Поскольку часть прибыли, полученной КПКГ, распределяется между членами КПКГ пропорционально их паевым взносам, в целях налогообложения произведенные начисления признаются дивидендами и подлежат обложению НДФЛ по ставке 9% (п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82) <*>.

КПКГ, выплачивающий членам КПКГ доходы, признаваемые дивидендами, является налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому члену применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 2 ст. 214 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Моментом получения дохода признается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату выплаты (перечисления) денежных средств членам КПКГ организация удерживает сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена задолженность КПКГ по выплате начислений 84 75-2 100 000 Решение общего собрания членов КПКГ, Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ (100 000 x 9%) 75-2 68 9 000 Налоговая карточка
Произведена выплата начислений членам КПКГ 75-2 50 (51) 91 000 Расходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету

<*> Заметим: в Письме Минфина России от 20.06.2001 N 04-04-06/341 указано, что такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%, поскольку не признаются дивидендами.

2009-10-07 Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете садоводческого некоммерческого товарищества уплату авансового платежа по земельному налогу за участок земли общего пользования за III квартал 2009 г.?

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2009 составляет 1 000 000 руб. Налоговая ставка земельного налога в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена равной 0,3%, отчетный период определен как квартал. Уплата налога производится за счет средств целевого финансирования.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Садоводческое некоммерческое объединение граждан (садоводческое некоммерческое товарищество) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства (ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан").

Земельные участки общего пользования предназначены для обеспечения в пределах территории садоводческого некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ).

Земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность (п. 4 ст. 14 Федерального закона N 66-ФЗ).

Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Одна из форм платы за использование земли - земельный налог (п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ).

Земельный налог устанавливается гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 65 ЗК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Как сказано выше, земельный участок общего пользования является собственностью садоводческого товарищества, следовательно, плательщиком земельного налога является это товарищество (см. также Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-02/11).

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. п. 1, 2 ст. 393 НК РФ) <*>.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, предоставленных для садоводства, огородничества, а также дачного хозяйства (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Срок уплаты авансового платежа по земельному налогу устанавливается органами муниципальных образований и не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Таким образом, сумма земельного налога, исчисленная садоводческим товариществом к уплате в бюджет за III квартал 2009 г., составит 750 руб. (1 000 000 руб. x 0,3% x 1/4).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного земельного налога отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку земельный участок используется исключительно в некоммерческой деятельности, в учете организации отражается использование средств целевого финансирования на уплату земельного налога записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 26 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Следовательно, расходы, произведенные за счет полученных целевых средств, не могут быть отнесены в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен авансовый платеж по земельному налогу 26 68 750 Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен авансовый платеж по земельному налогу 68 51 750 Выписка банка по расчетному счету
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 750 Бухгалтерская справка

<*> Заметим, что при установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ).

2009-10-12 Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

КонсультантПлюс рекомендует БУХГАЛТЕРУ подписаться на следующие рассылки:

  • Новые документы для бухгалтера
  • Консультации по бухучету и налогообложению
  • Схемы корреспонденций счетов
  • НДС: Новости. Практика
  • НДФЛ, ЕСН, взносы: Новости. Практика
  • По страницам журнала "Главная книга"
  • и другие рассылки

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное