Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?

Стоимость сырья составила 59 000 руб., включая НДС 9000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По заключенному договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произведенную им продукцию или закупаемые им товары организации-покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 514, п. 1 ст. 518 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное сырье является частью материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, предназначенной для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Стоимость приобретения сырья (с учетом НДС <*>) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам. В рассматриваемой ситуации стоимость сырья, которое возвращается поставщику из-за обнаружения брака, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

При получении денежных средств от поставщика за возвращенное ему сырье производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость приобретенного сырья учитывается в составе материальных расходов.

С 01.01.2009 с учетом изменений, внесенных п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", для признания стоимости сырья в составе расходов не важен факт его отпуска в производство, достаточно только погашения задолженности за полученное от поставщика сырье (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при перечислении поставщику денежных средств в составе расходов признается стоимость сырья (с учетом НДС) (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На дату выявления брака и возврата сырья поставщику организация должна уменьшить сумму признанного в налоговом учете расхода, так как на указанную дату перестают выполняться условия признания расхода, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

<*> Организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную поставщиком, может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать ее в стоимость сырья (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Ситуация:

Как отражается в учете организации-комиссионера, применяющей УСН, приобретение производственного оборудования для комитента, применяющего общую систему налогообложения?

От комитента получены денежные средства в размере 590 000 руб. для приобретения станка. Станок приобретен за 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение равно 25 000 руб. Затраты комиссионера, связанные с исполнением договора, не возмещаемые комитентом, составили 1200 руб. Денежные средства в сумме комиссионного вознаграждения получены от комитента после утверждения им отчета комиссионера.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные от комитента денежные средства для приобретения оборудования в рамках договора комиссии не признаются доходом комиссионера (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции, например, с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с комитентом (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, это имущество принимается комиссионером на учет на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в данном случае по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Одновременно отражаются кредиторская задолженность перед поставщиком оборудования и дебиторская задолженность комитента. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В момент передачи комитенту станок списывается с забалансового счета 002.

На дату утверждения комитентом отчета комиссионера комиссионное вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности (выручкой) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Признание выручки в сумме комиссионного вознаграждения отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно в себестоимость продаж списываются расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, не подлежащие возмещению комитентом (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Полученные от комитента денежные средства на исполнение поручения и денежные средства, перечисленные поставщику за приобретенный станок, не учитываются в составе доходов и расходов комиссионера (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Комиссионное вознаграждение признается выручкой от оказания посреднических услуг и включается в доходы комиссионера на дату поступления на его расчетный счет денежных средств в сумме комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если объектом налогообложения при применении УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то комиссионер признает не возмещаемые комитентом расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, при условии, что такие расходы указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и фактически оплачены (абз. 3 п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер, применяющий УСН, счет- фактуру комитенту не выставляет <*>.

<*> Комиссионеры, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Основанием у комитента для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику (п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). Данный порядок применяется и комиссионером, применяющим УСН.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты?

Договорная стоимость материалов - 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Предоплата перечислена в марте, а материалы получены в апреле. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты - 40 руб/евро; на дату получения материалов - 41 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет

Сумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты материалов, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы предоплаты на счете 60 отражаются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае договорная стоимость материалов выражена в евро, а подлежит оплате в рублях. Следовательно, организация в марте перечисляет предоплату в сумме 47 200 руб. (1180 евро x 40 руб/евро). Таким образом, на дату перечисления предоплаты в учете организации отражается дебиторская задолженность контрагента в указанной сумме. Данная дебиторская задолженность не пересчитывается в дальнейшем в связи с изменением курса евро ни на отчетную дату, ни на дату поступления материалов (п. п. 4 - 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, без НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом фактическая себестоимость материалов, оплаченных в предварительном порядке, признается в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату) (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация, перечислившая предоплату поставщику материалов, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). При наличии указанных документов в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету НДС с суммы предоплаты в I квартале.

После принятия к учету материалов сумма НДС, предъявленная поставщиком, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, в данном случае во II квартале организация принимает к вычету НДС по полученным материалам и восстанавливает к уплате в бюджет сумму НДС, относящуюся к предоплате.

Заметим, что счет-фактуру поставщик может выставить в евро. Это предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.

Налог на прибыль организаций

1. Если организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с поставщиком в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах, а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты производятся по курсу, установленному на дату оплаты. Поэтому в случае перечисления 100-процентной предварительной оплаты суммовые разницы по расчетам с поставщиком не возникают.

В налоговом учете расходы на приобретение материалов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

2. Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Кассовый метод определения доходов и расходов предусматривает признание расходами затрат после их фактической оплаты, под которой понимается погашение встречного обязательства перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку на дату перечисления предоплаты материалы еще не получены, соответственно, обязательство перед поставщиком по их оплате отсутствует. Таким образом, сумма перечисленной предоплаты не является расходом.

Стоимость приобретенных материалов определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ. В данном случае, как и при методе начисления, стоимость материалов равна сумме перечисленной предоплаты (за минусом НДС).

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты с работником по заработной плате за январь 2009 г., если он принят в организацию 12.01.2009? Должностной оклад работника составляет 16 000 руб., организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд; оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц. В соответствии со ст. 112 ТК РФ наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад).

Расчет заработной платы

Из приведенных норм следует, что расчет заработной платы производится исходя из установленного работнику должностного оклада (месячного размера оплаты труда), количества рабочих дней в полном месяце по графику работы организации и количества отработанных работником дней.

Норма рабочего времени в январе 2009 г. по календарю пятидневной рабочей недели составляет 16 рабочих дней. В рассматриваемой ситуации работник принят в организацию 12 января, следовательно, он отработал 15 рабочих дней.

Соответственно, заработная плата работника за январь составляет 15 000 руб. (16 000 руб. / 16 дн. x 15 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление работнику заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплате заработной платы организация должна удержать с этого дохода НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет детей на иждивении, а он сам имеет право на получение стандартного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. В таком случае до месяца, в котором сумма дохода работника с начала календарного года не превысит 40 000 руб., ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы начисляются:

- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Суммы ЕСН и страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Рассматриваемые расходы признаются в соответствии с п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ с учетом норм ст. ст. 318 - 319 НК РФ.

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В данной схеме для уменьшения количества бухгалтерских записей как начисление, так и выплата заработной платы отражены в общей сумме за месяц.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/