Номер выпуска рассылки: 351
Дата выпуска рассылки: 2007-09-10

Вопрос: Расходы какого периода могут быть приняты при предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ физическому лицу при приобретении им комнаты?

Федеральным законом от 2 7 .0 7 . 2 0 0 6 N 1 4 4 -ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон), в частности, предусмотрено включение комнат в перечень объектов, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 2 2 0 Кодекса, при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона данный Закон вступил в силу с 1 января 2 0 0 7 г .

По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу и до ее утраты.

Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 2 2 0 Кодекса, связано с юридическим фактом осуществления налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако положения о распространении норм Закона на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, содержатся только в п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона, касающихся двух статей гл. 2 5 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2 0 0 7 г .

Вопрос: В каком размере уплачивается госпошлина: 1 ) за госрегистрацию договора участия в долевом строительстве жилого дома; 2 ) за госрегистрацию уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве; 3 ) за госрегистрацию соглашения о расторжении зарегистрированного договора участия в долевом строительстве?

Ответ: 1 . По вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве.

В п. 1 ст. 1 Федерального закона от 3 0 . 1 2 . 2 0 0 4 N 2 1 4 -ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 2 1 4 -ФЗ) указывается, что данный Закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве (далее - участники долевого строительства) и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.

Также п. 3 ст. 3 Закона N 2 1 4 -ФЗ установлено, что договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

При этом пп. 2 0 п. 1 ст. 3 3 3 . 3 3 Кодекса предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества.

Учитывая вышеизложенные положения, при государственной регистрации договора участия в долевом строительстве должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, аналогичных размерам, установленным в пп. 2 0 п. 1 ст. 3 3 3 . 3 3 Кодекса за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

При этом уплата государственной пошлины должна производиться в следующем порядке:

если договор участия долевого строительства заключен между физическими лицами - 5 0 0 руб., разделенные на количество участников сторон договора;

если договор участия долевого строительства заключен между юридическими лицами - 7 5 00 руб., разделенные на количество участников сторон договора;

если договор участия долевого строительства заключен между юридическим и физическим лицами - физическое лицо уплачивает 2 5 0 руб., юридическое лицо - 3 7 5 0 руб.;

если договор участия долевого строительства заключен между юридическим и физическими лицами - юридическое лицо уплачивает 7 5 00 руб., разделенные на количество участников сторон договора, физическое лицо уплачивает 5 0 0 руб., разделенные на количество участников сторон договора;

если договор участия долевого строительства заключен между юридическим лицом и федеральным органом государственной власти, органом государственной власти субъектов Российской Федерации, органом местного самоуправления, юридическое лицо уплачивает 3 7 5 0 руб., федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъектов Российской Федерации, орган местного самоуправления - 5 0 руб.;

если договор участия долевого строительства заключен между физическим лицом и федеральным органом государственной власти, органом государственной власти субъектов Российской Федерации, органом местного самоуправления, физическое лицо уплачивает 2 5 0 руб., федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъектов Российской Федерации, орган местного самоуправления - 5 0 руб.

2 . По вопросу уплаты государственной пошлины за регистрацию уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Учитывая положения ст. ст. 3 8 2 , 3 8 4 , 3 8 8 , п. п. 1 и 2 ст. 3 8 9 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 1 1 и п. 1 ст. 1 3 Закона N 2 1 4 -ФЗ, а также п. п. 5 5 и 1 8 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 8 .0 2 . 1 9 9 8 N 2 1 9 , за государственную регистрацию уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве государственная пошлина должна уплачиваться в размере, установленном абз. 2 пп. 2 3 п. 1 ст. 3 3 3 . 3 3 Кодекса.

3 . По вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию соглашения о расторжении договора участия в долевом строительстве.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 2 1 .0 7 . 1 9 9 7 N 1 2 2 -ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 1 2 2 -ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

За государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с налоговым законодательством (п. 1 ст. 1 1 Закона N 1 2 2 -ФЗ). В числе документов, представляемых для государственной регистрации, также необходимо наличие документа об уплате государственной пошлины (п. 1 ст. 1 3 и п. 4 ст. 1 6 Закона N 1 2 2 -ФЗ). При этом в Законе N 1 2 2 -ФЗ не содержится однозначного указания на то, что при регистрации прекращения прав на недвижимое имущество в случае расторжения договора должен представляться документ об уплате государственной пошлины.

В гл. 2 5 . 3 "Государственная пошлина" Кодекса также не содержится однозначного указания на то, что при погашении регистрационной записи в Едином государственном реестре прав при расторжении (прекращении) договора участия в долевом строительстве должна уплачиваться государственная пошлина.

Учитывая изложенное и принимая во внимание норму п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, государственная пошлина за государственную регистрацию соглашения о расторжении договора участия в долевом строительстве не уплачивается.

Вопрос: ООО осуществляет реализацию физлицам акций, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже рыночной, в связи с чем у физлиц возникает материальная выгода. Впоследствии указанные физлица в том же налоговом периоде реализуют данные акции на ОРЦБ через брокера по рыночной цене. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае, если их приобретение и реализация происходят в одном налоговом периоде и при продаже акций НДФЛ был исчислен и уплачен с разницы между ценой продажи и приобретения? Возможно ли при подаче физлицом декларации по окончании налогового периода учесть в качестве фактически произведенного расхода сумму материальной выгоды, с которой был исчислен НДФЛ при приобретении акций, учитывая, что сумма налога, удержанного брокером, совпадает с суммой налога, исчисленной с материальной выгоды? На какую дату определяется рыночная стоимость акций, учитываемая при исчислении материальной выгоды: на дату заключения договора купли-продажи или на дату передачи ценных бумаг?

Ответ: Из вопроса следует, что Общество осуществляет реализацию физическим лицам акций по ценам ниже рыночных. Впоследствии указанные физические лица реализуют через брокера ценные бумаги по рыночным ценам. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 2 1 2 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитываемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 2 2 3 Кодекса датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день передачи ценных бумаг, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и, соответственно, не имеет возможности удержать налог, уплата налога с указанного дохода производится в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 5 ст. 2 2 8 Кодекса налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа.

Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который в соответствии с положениями ст. 2 1 4 . 1 Кодекса является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.

В соответствии с абз. 1 3 п. 3 ст. 2 1 4 . 1 Кодекса если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг.

С учетом изложенного, в случае, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 1 3 процентов.

Рыночная стоимость ценных бумаг, учитываемая при исчислении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги.