Мы опубликовали вторую часть статьи, посвященной тому, как отражается в бухгалтерском учете предприятия доставка товаров - будь то доставка собственными силами или сторонними службами. Надеюсь, что приведенные во второй части примеры сделают сухую теорию понятнее для вас и полезнее для вашего бухгалтера. Что же до форума, то я не могу не отметить все ввозрастающего интереса наших посетителей к фирменному блюда сайта www.oborot.ru - нашей уникальной системе заказа услуг. Надеюсь, и вы, дорогие читатели, когда-нибудь все окажетесь в числе заказчиков. А может, поставщиков услуг? Тогда, не стесняясь, вносите ваше предприятие в каталог поставщиков. Милости просим.

Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:

а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.

б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.

в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.

г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.

Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:

а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.

б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.

в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.

Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая - элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель - принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.

Из ст.1011 ГК РФ следует , что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.

Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.

До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли - продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.

Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов

Пример № 1 Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя. Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.

При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.

В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации: Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;
Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;
Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. - 1000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;
Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 - 1000 -550)Отражен финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.

Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке - до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.

Пример № 2 Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара - 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.

Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000
Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 - 22 000 - 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 - 22 000 - 80 000 - 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000

Пример № 3 Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера ) 150.

Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210
Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100
Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7

Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.

Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.

Пример № 4 Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000
Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000
Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50
Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98

Пример № 5 Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000
Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200
Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40

Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. ( по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ . Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.

А с чем связано то, что Вы не требуете от клиентов зарегистрироваться? Я, например, не уверен, что такое решение даеть больше плюсов, чем минусов.
... >>>

Но вот вопрос в реальной отдаче сайта зависит от того, как Вы поставите рекламную кампанию сайта.Хотел задать вопрос. Вы уже начали разработку сайта? Если да, то может быть дадите взглянуть на него. Может быть что-нибудь дельное Вам подскажем.... >>>

Рельные же цены, от разных поставщиков, можно узнать, воспользовавшись нашей системой заказа (с главной страницы).Оттуда же можно и заказать. Кстати, в ближайшее время мы планируем добавить и информацию о каждом из решений.... >>>

При регистрации в налоговой инспекции кассового аппарата указываете адрес установки ККМ: выездная торговля.Затем каждый курьер разъезжает со своей ККМ (контрольно-кассовой машиной)по заказам.Либо используете бланки строгой отчетности формы БО-** для оказания транспортных услуг. В этом случае нужно притягивать торговлю к оказанию услуг.... >>>