Перепечатка любых материалов рассылки возможна только с разрешения владельцев авторских прав на эти материалы
Новости
Добрый день, уважаемые подписчики!
Мы подготовили специальный учебный он-лайн мини-курс на тему "НДПИ: определение добытого полезного ископаемого".
Курс расчитан на месяц, включает в себя небольшие лекции и контрольные вопросы. Курс
предназначен для бухгалтеров, юристов и налоговых специалистов предприятий добывающего комплекса. Курс основан на материала наших семинаров.
Совет N 18/2008
Кто должен подтверждать месторасположение иностранного лица?
Для кого предназначается сегодняшний совет:
Для налоговых агентов.
Ситуация:
В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что в проверяемом периоде российская организация произвела выплату дохода американской компании. С выплаченного дохода не был удержан налог с доходов иностранной организации, поскольку налоговый агент применил положения статьи 312 НК РФ и положения Договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, заключенного между Российской Федерацией
и Соединенными Штатами Америки (далее – Договор).
В соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи
312 названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
В качестве указанного подтверждения в налоговый орган был представлен Сертификат о регистрации американской компании, выданный Канцелярией государственного секретаря Отдела Корпораций штата Орегон. Однако, налоговый орган посчитал, что представленный агентом документ не может быть принят в качестве подтверждающего местоположение иностранной организации, поскольку данный документ выдан неуполномоченным органом, в то время как уполномоченным органом согласно подпункту "h" пункта 1 статьи 3 Договора является
Служба внутренних доходов США.
По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Также принятым решением агенту было предложено удержать и уплатить в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, и соответствующую сумму пеней.
На самом деле:
Ссылка налогового органа на подпункт "h" пункта 1 статьи 3 Договора некорректна, поскольку данная норма не устанавливает орган, компетентный подтверждать местонахождение американских организаций. Специальный термин Договора "компетентный орган", понятие которого установлено в подпункте "h" пункта 1 статьи 3 Договора, применяется в иных статьях данного Договора, в частности, в статье 24 "Взаимосогласительная процедура", статье 25 "Обмен информацией", где изложены их полномочия, права и обязанности в рамках
Договора.
В статьях же 4 "Постоянное местопребывание" и 6 "Прибыль от коммерческой деятельности" Договора прямого указания на то, что для целей их применения документы могут быть выданы только исключительно компетентными органами согласно определению, данному в подпункте "h" пункта 1 статьи 3 Договора, не имеется.
В Налоговом кодексе Российской Федерации также не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание налогоплательщика в иностранном государстве.
Согласно пункту 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации статус организации в качестве юридического лица определяется по праву страны, где учреждено иностранное юридическое лицо.
В силу пункта 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 8 "О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса" юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства
или местожительства иностранного лица.
Форум нашей рассылки ежедневно читают сотни специалистов, каждый день на форуме обсуждается десятки налоговых вопросов. Присоединяйтесь. Вот некоторые из последних обсуждений на форуме:
Семь самых интересных решений, опубликованных на сайте рассылки за последние 30 дней:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 14 февраля 2007 года | загрузка: 541 О внесении дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам».
Постановление
Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 | загрузка: 400 1. Признавая ошибочными выводы о недобросовестности предпринимательской деятельности общества, суд отметил, что последующая реализация части помещений в здании по цене ниже балансовой стоимости и установление для управляющей компании арендной платы, ниже существующей на рынке, в целях определения размера налоговой обязанности, влекут иные последствия, не влияющие на применение обществом как заказчиком строительства,
налоговых вычетов по законченному строительством объекту. В таких случаях применяются правила, предусмотренные ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.
2. Оплата расходов на поставленные товары, выполненные работы за счет денежных средств, полученных в виде займа от учредителя, не лишает общество права отражать в декларации соответствующие суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам. Увеличение задолженности общества перед учредителем само по себе не может подтверждать невозможности возврата займов в будущем согласно условиям договоров и не свидетельствует о банкротстве общества.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 6 ноября 2007 г. № КА-А40/11420-07 | загрузка: 317 Из п. 4 и 9 ст. 40 НК РФ следует, что при определении рыночной цены товара налоговый орган обязан учитывать не только идентичность товаров, но и сопоставимость экономических (коммерческих) условий, в которых формируется цена на эти товары. В нарушение указанных норм налоговым органом были использованы данные о ценах, сформированных среднеоптовыми компаниями при последующей
перепродаже продукции, производимой налогоплательщиком. Однако ценообразование производителя товара осуществляется в иных экономических (коммерческих) условиях, чем ценообразование среднеоптовой компании, которая в последующем перепродает этот же товар.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 28 декабря 2007 г. по делу № А56-4562/2007 | загрузка: 254 С выплат по трудовым договорам, заключенным с иностранными гражданами, работающими в представительстве налогоплательщика - российской организации, находящемся на территории Республики Белоруссия, исчислять ЕСН не нужно, поскольку названные договоры заключались в соответствии с трудовым законодательством этого государства, а следовательно, на названных лиц
не распространяются положения Налогового кодекса РФ и Трудового кодекса РФ.
Если вам интересно продолжить свою карьеру
в качестве налогового юриста московской юридической
компании "Налоговая помощь" (TaxHelp), то пришлите нам свое резюме... >>>
Обзор арбитражной налоговой практики - уникальный ежемесячный журнал,
который состоит из коротких резюме судебных актов по вопросам
налогообложения. Журнал позволяет быстро найти ответ на сложнейшие вопросы налогообложения. Обзор арбитражной налоговой практики ONLINE - это все журналы, вышедшие с 2002 года, в одной базе, снабженной системой поиска.
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Авторами материалов настоящей рассылки являются специалисты юридической компании "Налоговая помощь".
Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите.
О рассылке "Налоговые новости и аналитика от TaxHelp.RU"
Мы являемся не только авторами самой популярной налоговой рассылки "Как не платить лишние налоги?!", но и ведем вторую по популярности налоговую почтовую рассылку в Рунете. Ее название - "Налоговые новости и аналитика от TaxHelp.RU" - говорит само за себя. Также мы выпускаем рассылку "Налоговые байки". Примечательно, что автором "Налоговых баек" может стать любой желающий.
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
