Перепечатка любых материалов рассылки возможна только с разрешения владельцев авторских прав на эти материалы
Новости
Добрый день, уважаемые подписчики!
Сегодня и вчера юристы "Налоговой помощи" провели два семинара по НДПИ.
Мы готовы выслать наши презентации к семинарам тем нефте- и газодобывающим компаниям, которые не смогли принять
участие в этих семинарах по какой-либо причине. Для этого напишите нам письмо
со своего корпоративного адреса (не присылайте пустого письма - нам будет сложно догадаться, что означает пустое письмо :)
Совет N 17/2008
Налогообложение процентов по недействующему кредиту
Для кого предназначается сегодняшний совет:
Для банков.
Ситуация:
В ходе проверки банка налоговый орган установил, что в проверяемом периоде налогоплательщик заключил с неким заемщиком соглашение об открытии кредитной линии, согласно которому заемщик обязан был уплачивать проценты за пользование кредитом за весь срок действия соглашения. Поскольку заемщик начал нарушать сроки погашения процентов, то банк обратился в суд с иском о расторжении кредитного соглашения и о взыскании задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом. Решением арбитражного суда заявленные
банком требования были удовлетворены.
Полностью задолженность по кредиту была погашена в течение нескольких месяцев. При этом с момента расторжения договора до дня погашения задолженности банк не начислял проценты по кредиту. По мнению налогового органа, банк был обязан начислять проценты по кредитному договору до момента полного погашения кредита, а, главное, он был обязан суммы указанных процентов включать в состав внереализационных доходов.
Поскольку банк этого не сделал, то он занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, заключил налоговый орган. Результатом проверки стало решение о доначислении банку налога на прибыль, начислении пеней и о привлечении его к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.
На самом деле:
В силу пункта 6 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов предусмотрены статьей 290 НК РФ. К доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов (подпункт 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ).
Из указанных норм (а также из пункта 4 статьи 328 НК РФ) можно сделать вывод, что основанием для начисления налогоплательщиком в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Следовательно, начисление займодавцем доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные договорные обязательства. С момента прекращения долгового обязательства (в частности, с момента расторжения
договора) основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
В случае, если займодавец подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пеней и государственной пошлины, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика соответствующих сумм. Аналогичной правовой позиции придерживается и Министерство финансов Российской Федерации в своих письмах от 19.1.06 N 03-03-04/2/221 и от 18.04.07 N 03-03-05/96.
Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для включения в состав внереализационных доходов банка неначисленных после расторжения кредитного договора процентов.
Форум нашей рассылки ежедневно читают сотни специалистов, каждый день на форуме обсуждается десятки налоговых вопросов. Присоединяйтесь. Вот некоторые из последних обсуждений на форуме:
Семь самых интересных решений, опубликованных на сайте рассылки за последние 30 дней:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 14 декабря 2007 г. № 16455/07 | загрузка: 773 Судьи ВАС отказали в передаче дела, разрешенного с очевидной ошибкой, в Президиум, поскольку арбитражная практика по спорному вопросу сформировалась на уровне Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации после того, как было принято обжалуемое
судебное решение.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа №А19-1695/07-50-Ф02-5778/2007 от 31.08.2007 | загрузка: 573 В соответствии с Постановлением КС РФ от 14.07.2005 № 9-П течение срока давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) прекращается с момента оформления акта налоговой проверки. Однако Федеральным законом
от 27.07.2007 № 137-ФЗ в п. 1 ст. 113 НК РФ была введена норма, подтверждающая позицию, высказанную в п. 36 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5: трехлетний срок давности рассчитывается до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Таким образом, в ст. 113 НК РФ внесено уточнение, установившее момент окончания течения срока давности привлечения к ответственности, в то время как в редакции ст. 113 НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, данный вопрос урегулирован не был.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 14 февраля 2007 года | загрузка: 509 О внесении дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам».
Постановление
Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 | загрузка: 363 1. Признавая ошибочными выводы о недобросовестности предпринимательской деятельности общества, суд отметил, что последующая реализация части помещений в здании по цене ниже балансовой стоимости и установление для управляющей компании арендной платы, ниже существующей на рынке, в целях определения размера налоговой обязанности, влекут иные последствия, не влияющие на применение обществом как заказчиком строительства,
налоговых вычетов по законченному строительством объекту. В таких случаях применяются правила, предусмотренные ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.
2. Оплата расходов на поставленные товары, выполненные работы за счет денежных средств, полученных в виде займа от учредителя, не лишает общество права отражать в декларации соответствующие суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам. Увеличение задолженности общества перед учредителем само по себе не может подтверждать невозможности возврата займов в будущем согласно условиям договоров и не свидетельствует о банкротстве общества.
Постановление
Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 7379/07 | загрузка: 316 Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы включаются в состав расходов в размерах, отраженных налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащих уплате в соответствующий бюджет. Поскольку налогоплательщик не обращался в инспекцию с уточненной декларацией и заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченного в бюджет земельного налога, у инспекции отсутствовали основания
самостоятельно производить расчет земельного налога, подлежащего включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 6 ноября 2007 г. № КА-А40/11420-07 | загрузка: 295 Из п. 4 и 9 ст. 40 НК РФ следует, что при определении рыночной цены товара налоговый орган обязан учитывать
не только идентичность товаров, но и сопоставимость экономических (коммерческих) условий, в которых формируется цена на эти товары. В нарушение указанных норм налоговым органом были использованы данные о ценах, сформированных среднеоптовыми компаниями при последующей перепродаже продукции, производимой налогоплательщиком. Однако ценообразование производителя товара осуществляется в иных экономических (коммерческих) условиях, чем ценообразование среднеоптовой компании, которая в последующем перепродает этот же
товар.
Если вам интересно продолжить свою карьеру
в качестве налогового юриста московской юридической
компании "Налоговая помощь" (TaxHelp), то пришлите нам свое резюме... >>>
Обзор арбитражной налоговой практики - уникальный ежемесячный журнал,
который состоит из коротких резюме судебных актов по вопросам
налогообложения. Журнал позволяет быстро найти ответ на сложнейшие вопросы налогообложения. Обзор арбитражной налоговой практики ONLINE - это все журналы, вышедшие с 2002 года, в одной базе, снабженной системой поиска.
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Авторами материалов настоящей рассылки являются специалисты юридической компании "Налоговая помощь".
Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите.
О рассылке "Налоговые новости и аналитика от TaxHelp.RU"
Мы являемся не только авторами самой популярной налоговой рассылки "Как не платить лишние налоги?!", но и ведем вторую по популярности налоговую почтовую рассылку в Рунете. Ее название - "Налоговые новости и аналитика от TaxHelp.RU" - говорит само за себя. Также мы выпускаем рассылку "Налоговые байки". Примечательно, что автором "Налоговых баек" может стать любой желающий.
Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно.
