Налог на операции с ценными бумагами и "банковская" себестоимость (рассылка N 69/2003)
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Мы планировали сегодня подвести итоги нашей лотереи, но это мероприятие по техническим причинам придется отложить до понедельника. Если на выходных к нам придут новые заявки, то они будут также приняты к розыгрышу.
   
Налог на операции с ценными бумагами и "банковская" себестоимость(рассылка N 69/2003) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Для кого предназначается сегодняшний совет: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Для кредитных организаций. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Время событий: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
До 2002 года. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Cитуация: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
В ходе налоговой проверки налоговая инспекция установила, что в 2001 году банк отнес на свои расходы сумму налога на операции с ценными бумагами, уплаченную им в связи с регистрацией новой эмиссии акций. По мнению налогового органа указанный налог не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и должен быть уплачен за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после налогообложения. Указанная позиция инспекции была основана на Письме МНС России от 23 марта 2001 года № ВП-6-05/229. Согласно этому письму уплату налога на операции с ценными бумагами следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, поскольку законом об этом налоге не установлен источник уплаты налога. В том же письме МНС России ссылается на соответствующие разъяснения, приведенные ранее в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 № НП-4-01/196н, № 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" (зарегистрировано в Минюсте России 22.12.93 № 440). В усиление своей позиции налоговый орган сослался на действующее в 2001 году Постановление Правительства от 16 мая 1994 года № 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Согласно пункту 20 указанного документа в себестоимость услуг банка включаются лишь те сумму налогов, сборов и платежей, которые включаются в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относятся на издержки. В результате проверки банк был привлечен к налоговой ответственности, ему был доначислен налог на прибыль.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| На самом деле: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Налоговая инспекция вынесла незаконное решение. Банк был вправе отнести к внереализационным расходам сумму налога на операции с ценными бумагами, уплаченного в связи с дополнительной эмиссией акций банка. Оснований к такому выводу сразу несколько. Во-первых, позиция налоговых органов, что неустановление в законе о каком-либо налоге источника его уплаты следует понимать как уплату налога за счет чистой прибыли ни на чем не основан. Более того это голословное утверждение входит в противоречие с правилом толкования законодательства о налога и сборах, установленного пунктом 7 статьи 3 НК РФ. Напомним его: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". Кстати, этот вывод применим и в случае возникновения споров и по другим налогам, в которых налоговые органы будут применять этот аргумент. Что касается ссылок на письма и разъяснения ГНС и Минфина, то они в силу статьи 4 Налогового кодекса РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, а потому не могут устанавливать существенные элементы налоговых обязательств. Во-вторых, обратимся к опыту Конституционного суда, благо и Постановление Правительства РФ № 490, и не менее известное Постановление Правительства РФ о составе затрат № 552 были предметом рассмотрения в КС РФ. В Определении КС РФ от 7 февраля 2002 г. № 29-О находится весьма важная для рассматриваемого случая мысль: "законоположения закона о налоге на прибыль корреспондируют нормам вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". А поскольку в главе 25 НК РФ в отличии от закона о налоге на прибыль перечень затрат был установлен более четко, то можно сделать вывод, что любые налоги, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (за небольшим исключением прямо перечисленных налогов), подлежат отнесению на расходы для целей исчисления налога на прибыль. Формулировка пункта 20 Постановления № 490 противоречит главе 25 НК РФ, а значит и закону о налоге на прибыль. А как заметил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 28 октября 1999 года № 14-П недопустимо действие подзаконного акта (к слову сказать, речь все о том же Постановлении № 490), противоречащего действующему налоговому законодательству. Отметим, что положения Постановления № 552 в части разрешения отнесения на себестоимость налоговых платежей не столь суровы, как банковское положение о составе затрат, что наводит на мысль о попытке Правительства нарушить принцип равенства налогообложения. А это опять же недопустимо.
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками. Номера арбитражных решений, которые подтверждают нашу позицию, изложенную в этой и многих других выпусках нашей рассылки, Вы можете найти в "Обзоре налоговой арбитражной практики".
Наша рассылка участвует в баннерной системе «Аудит». Новые книги магазина "Налоговая помощь"
|
| Мамай В.И. "Научно-практический комментарий к Cемейному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами." - цена: 126.00 руб. |
| Данная книга представляет собой научно-процессуальную работу. Она включает в себя постатейный комментарий, судебную практику, нормативный материал к статьям закона. ... Издательство: Март |
| "Таможенный кодекс Российской Федерации: Официальный текст." - цена: 21.00 руб. |
| Настоящее издание содержит официальный текст Таможенного кодекса РФ. Текст кодекса приводится с учетом Федеральных законов, действующих по состоянию на 25 февраля 2003 г. ... Издательство: Омега |
| "Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации на 24.07.2002 г." - цена: 73.00 руб. |
| В данном издании приведены тексты Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и Федерального закона о введении его в действие. К Уголовно-процессуальному кодексу прилагаются 123 процессуальных документа. ... Издательство: ПРИОР |
| Лапаева В.В., ред. "Комментарий к Федеральному закону "О политических партиях"." - цена: 119.00 руб. |
| Книга представляет собой подробный постатейный комментарий к Федеральному закону от 11 июля 2001 г. "О политических партиях", подготовленный ведущими специалистами по данной проблематике. ... Издательство: Юринформцентр |
| Коряковцев В.В., Питулько К.В. "Комментарий к Федеральному закону "О борьбе с терроризмом"." - цена: 123.00 руб. |
| Данная работа представляет собой постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону "О борьбе с терроризмом". Авторами использованы российские и зарубежные правовые источники, выполнен компаративный анализ норм антитеррористического законодательства России, стран СНГ и "дальнего зарубежья", изучен комплекс международно-правовых документов. ... Издательство: Питер |
| Соловьев А.В. "Социальное партнерство: комментарий к Трудовому кодексу РФ." - цена: 151.00 руб. |
| Социальное партнерство в сфере труда - это не только один и разделов Трудового кодекса РФ, но и принцип правового регулирова ния трудовых отношений на современном этапе развития трудовог законодательства. ... Издательство: ДИС |
| Городов О.А. "Комментарий к Федеральному закону "О товариществах собственников жилья": Постатейный, научно-практический." - цена: 116.00 руб. |
| В постатейном комментарии к Федеральному закону "О товариществах собственников жилья" даются ответы на многие актуальные прикладные и теоретические вопросы, возникающие в связи со становлением и развитием новых форм управления недвижимостью в жилищной сфере. ... Издательство: Питер |
| Рыжаков А.П. "Комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации." - цена: 177.00 руб. |
| Комментарий к статьям нового Гражданского процессуального кодекса РФ, вступившего в силу с 1 февраля 2003 г., основан на анализе судебной практики, действующих постановлений Конституционного Суда РФ, Пленума Верховного Суда РФ (СССР) и других нормативных актов. ... Издательство: Норма |
| Гаврилюк Л.К., Кирюшина А.С. "Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для строительных организаций." - цена: 134.00 руб. |
| Строительство - отрасль, требующая особого внимания бухгалтера. Инвестор, застройщик, заказчик, подрядчик - все это участники процесса строительства. Что представляет собой каждый из них? Как правильно организовать учет у заказчика, подрядчика, инвестора? Ответы на эти вопросы вы найдете в издании. ... Издательство: Статус-Кво 97 |
| Карасева М.В. "Бюджетное и налоговое право России (политический аспект)." - цена: 48.00 руб. |
| В работе исследуются вопросы бюджетного и налогового права России в политическом аспекте. Рассматривается влияние политики на формирование ряда правовых механизмов в финансовом праве: согласительных процедур и зачета в бюджетном праве, налоговой реструктуризации и зачета в налоговом праве и др. ... Издательство: Юристъ |
| Крусс В.И. "Право на предпринимательскую деятельность - конституционное полномочие личности." - цена: 249.00 руб. |
| Рассматриваются конституционные и теоретико-правовые вопросы сущности, содержания и осуществления нрава па предпринимательскую деятельность. Выдвигается и обосновывается положение о специфической солидарной природе этого конституционного полномочия, потенциально сочетающего па "внутреннем" содержательном уровне публичные и частные признаки права, ставится проблема оптимального обеспечения возможностей практического пользования нравом на предпринимательскую деятельность в конституционной системе России, в том числе посредством разработки и законодательного использования соответствующей юридической конструкции. ... Издательство: Юристъ |
| Труханович Л.В., Щур Д.Л. "Отпуска: Практическое пособие." - цена: 149.00 руб. |
| В пособии анализируется законодательство об отпусках (ежегодных основных и дополнительных, оплачиваемых и неоплачиваемых, целевых и социальных), даются рекомендации по учету и оформлению отпусков, а также приводятся примерные образцы приказов, иных документов. ... Издательство: ДИС |
| Бердычевский В.С., Акопов Д.Р. и др. "Трудовое право." - цена: 85.00 руб. |
| Учебное пособие, подготовленное коллективом кафедры гражданского и предпринимательского права Ростовского юридического института Северо-Кавказской академии государственной службы, написано в соответствии с Государственным стандартом Министерства образования РФ и программой учебного курса "Трудовое право". ... Издательство: Феникс |
| Колюшкина Л.Ю., Лавриненко Н.И., Мархгейм М.В. и др. "Теория государства и права: Экзаменационные ответы." - цена: 65.00 руб. |
| В учебном пособии представлены ответы на экзаменационные вопросы по теории государства и права. Это достаточно подробное изложение материала по важнейшим аспектам базовой юридической дисциплины. ... Издательство: Феникс |
| Гречуха В.Н. "Транспортное право Российской Федерации: В 2-х частях часть 1." - цена: 139.00 руб. |
| В учебном пособии изложены основные положения транспортного права, рассмотрены вопросы теории и практики.осуществления перевозок автомобильным, воздушным, речным (внутренним водным), железнодорожным и морским транспортом. ... Издательство: Нет данных по издательству |
| Гречуха В.Н. "Транспортное право Российской Федерации: В 2-х частях часть 2." - цена: 139.00 руб. |
| Вторая часть учебного пособия содержит изъятия из текстов транспортных кодексов, уставов, ведомственных нормативных актов и образцы перевозочных документов. ... Издательство: Нет данных по издательству |
О рассылке "Как не платить лишние налоги?"
|
Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Авторами материалов настоящей рассылки являются специалисты юридической компании "ТаксХелп". Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите. О рассылке "Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения"
|
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
